Вопрос: Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, уведомила ИФНС о применении с 2015 года нулевой ставки по налогу на прибыль. В том же году ею создано обособленное подразделение в другом городе. Скажется ли данный факт на праве использования льготного режима налогообложения прибыли? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация, осуществляющая медицинскую деятельность, уведомила ИФНС о применении с 2015 года нулевой ставки по налогу на прибыль. В том же году ею создано обособленное подразделение в другом городе. Скажется ли данный факт на праве использования льготного режима налогообложения прибыли?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.

Нет, не скажется. Главное, чтобы с учетом показателей обособленного подразделения организацией были соблюдены условия для применения ставки 0%.

Обоснование. Особенности и условия использования нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, предусмотрены ст. 284.1 НК РФ. В пункте 2 этой нормы закреплено, что ставка 0% применяется названными организациями в течение всего налогового периода и ко всей налоговой базе (исключение - налоговая база, облагаемая по ставкам, установленным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ медицинская организация, изъявившая желание перейти на льготный режим налогообложения прибыли, обязана не позднее чем за один месяц до начала налогового периода подать в ИФНС по месту своего нахождения заявление и копию лицензии (лицензий) на ведение медицинской деятельности.

Для применения при исчислении налога на прибыль ставки 0% медицинская организация обязана соблюсти ряд условий, зафиксированных в п. 1, 3 и 6 ст. 284.1:

- медицинская деятельность, которую ведет налогоплательщик, должна быть включена в Перечень;

- на осуществление данной деятельности должна быть получена лицензия;

- доля доходов от медицинской деятельности не может быть меньше 90% всех доходов, полученных организацией за налоговый период;

- не менее половины штата организации должны составлять сертифицированные специалисты;

- в организации должны трудиться не менее 15 человек;

- в течение налогового периода не должны совершаться операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

- в срок, установленный для сдачи декларации по итогам года, должны быть поданы сведения о доходах и численности организации за истекший налоговый период.

Иных условий для применения медицинскими организациями ставки 0%, в том числе касающихся осуществления деятельности через обособленные подразделения, законом не установлено.

Вместе с тем организациям, открывающим в течение налогового периода обособленные подразделения, необходимо учитывать следующее. Налогоплательщик, имеющий право в соответствии со ст. 284.1 НК РФ использовать ставку 0% по налогу на прибыль, должен рассчитывать показатели, упомянутые в п. 3 данной статьи, в целом по юридическому лицу, включая вновь созданные обособленные подразделения. При этом представление каких-либо заявлений в связи с открытием в течение налогового периода указанных подразделений ст. 284.1 НК РФ не предусматривает.

Такие разъяснения даны Минфином в Письме от 01.09.2015 N 03-03-06/1/50166.

1 ноября 2015 г.