Вопрос: Не утратит ли организация, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, право на применение ставки 0% по налогу на прибыль в случае переоформления в течение налогового периода лицензии (лицензий) на ведение указанных видов деятельности? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.)

Не утратит ли организация, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, право на применение ставки 0% по налогу на прибыль в случае переоформления в течение налогового периода лицензии (лицензий) на ведение указанных видов деятельности?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.

Нет, не утратит.

Обоснование. Согласно положениям ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность по законодательству РФ, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении условий, определенных той же статьей. Одно из таких условий - наличие выданной в соответствующем порядке лицензии (лицензий) на ведение указанных видов деятельности.

Порядок переоформления лицензий установлен ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ*(1). Согласно п. 1 ст. 18 названного закона лицензия подлежит переоформлению в случаях реорганизации юридического лица в форме преобразования, изменения его наименования, адреса места нахождения, а также при изменении адресов мест осуществления лицензируемого вида деятельности, перечня выполняемых работ, оказываемых услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности.

При этом в п. 2 упомянутой статьи закреплено: до переоформления лицензии лицензиат вправе вести лицензируемый вид деятельности за исключением его осуществления по адресу, не указанному в лицензии, или по истечении срока, определенного п. 5 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ, и (или) выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, но не указанных в лицензии.

В последней из названных норм Федерального закона N 99-ФЗ сказано, что заявление о переоформлении лицензии в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования и прилагаемые к нему документы подаются в лицензирующий орган не позднее чем через 15 рабочих дней со дня внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

Из вышеизложенного следует: если организация, осуществляющая образовательную и (или) медицинскую деятельность, включенную в Перечень, до переоформления лицензии продолжала вести лицензируемый вид деятельности при выполнении условий, определенных п. 2 ст. 18 упомянутого закона, то факт переоформления лицензии в течение налогового периода не может служить основанием для признания утраты права на применение такой организацией ставки 0% по налогу на прибыль.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-10/39635 *(2), от 21.08.2015 N 03-03-06/4/48320.

От редакции. В упомянутом Письме N 03-03-06/4/48320 финансовое ведомство фактически разрешило налогоплательщику, реорганизованному в течение налогового периода в форме преобразования, продолжать облагать прибыль по ставке 0%.

Однако у ФНС иная точка зрения на этот счет. В Письме от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513 чиновники ведомства указали: в результате реорганизации налогоплательщика в форме преобразования образуется новое юридическое лицо, а вопрос наличия у вновь созданного лица права на применение льготной ставки разрешается отдельно. Иными словами, хотя вновь образованное юридическое лицо и является правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов, правопреемство в части использования льготного режима налогообложения, установленного ст. 284.1 НК РФ, на данную организацию не распространяется. По мнению налоговиков, преобразованная организация как вновь созданное юрлицо может снова начать применять ставку 0% только со следующего налогового периода. Данные выводы ведомство подкрепляет разъяснениями Минфина - Письмом от 15.03.2012 N 03-03-10/23.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

*(2) Доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12818.