Вопрос: Организация совмещает медицинскую деятельность и деятельность по социальному обслуживанию граждан. Как в данном случае определяется доля дохода от осуществления льготируемых видов деятельности в общей сумме доходов организации? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация совмещает медицинскую деятельность и деятельность по социальному обслуживанию граждан. Как в данном случае определяется доля дохода от осуществления льготируемых видов деятельности в общей сумме доходов организации?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.

Доля доходов от осуществления одного из указанных видов деятельности должна составлять не менее 90% всех доходов организации.

Обоснование. Главой 25 НК РФ закреплены две независимые нормы, предусматривающие налогообложение прибыли по ставке 0% для организаций, осуществляющих:

- образовательную и (или) медицинскую деятельность (ст. 284.1 НК РФ);

- социальное обслуживание граждан (ст. 284.5 НК РФ).

Медико-образовательная льгота распространяется на налогоплательщиков, которые ведут деятельность, включенную в Перечень (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Отдельный Перечень социальных услуг*(1) предназначен для организаций, работающих в сфере социального обслуживания граждан (п. 1 ст. 284.5 НК РФ).

Условия, которые в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль необходимо соблюсти налогоплательщикам, занимающимся обозначенными видами деятельности, очень похожи (в том числе касающиеся структуры доходов), однако закреплены в разных налоговых нормах. Поэтому если организация одновременно ведет медицинскую и (или) образовательную деятельность и оказывает социальные услуги гражданам, то для применения льготного режима налогообложения прибыли ею должны быть полностью выполнены требования, установленные одной из названных статей: или ст. 284.1, или ст. 284.5 НК РФ. Причем положения гл. 25 НК РФ не предусматривают суммирование показателей, определенных упомянутыми нормами.

Значит, если за налоговый период доходы организации от медицинской и (или) образовательной деятельности, равно как и от оказания услуг по социальному обслуживанию граждан, по отдельности составили менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по прибыли, но в совокупности превысили обозначенный предел, такая организация не вправе применять налоговую ставку 0%, установленную п. 1 ст. 284.1 или п. 1 ст. 284.5 НК РФ.

Данные выводы соответствуют позиции Минфина, изложенной в Письме от 17.07.2015 N 03-03-10/41223*(2).

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 638.

*(2) Доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14370@.