Вопрос: Компания как налоговый агент по итогам налогового периода с соблюдением установленного п. 2 ст. 230 НК РФ срока представила в инспекцию по каналам ТКС справки 2-НДФЛ в количестве 74 документов. Инспекция приняла и обработала лишь 73 документа. Одна справка не прошла форматный контроль (в ней содержалось отрицательное значение дохода). Исправленный документ был представлен уже после 1 апреля. Правомерно ли в данной ситуации привлечение компании к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ? (журнал "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Компания как налоговый агент по итогам налогового периода с соблюдением установленного п. 2 ст. 230 НК РФ срока представила в инспекцию по каналам ТКС справки 2-НДФЛ в количестве 74 документа. Инспекция приняла и обработала лишь 73 документа. Одна справка не прошла форматный контроль (в ней содержалось отрицательное значение дохода). Исправленный документ был представлен уже после 1 апреля. Правомерно ли в данной ситуации привлечение компании к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.

Если изначально справка 2-НДФЛ в электронном формате была представлена вовремя, но не была принята налоговым органом из-за непрохождения форматного контроля (так как в ней был показан отрицательный доход), основания для привлечения налогового агента к ответственности отсутствуют. К такому выводу пришел АС ВВО в Постановлении от 23.06.2015 N Ф01-2174/2015 по делу N А17-6115/2014.

Обоснование. Анализируя описанную ситуацию, арбитры рассуждали следующим образом.

Порядок представления справок 2-НДФЛ, в том числе в электронном формате по ТКС, утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок).

Датой представления сведений считается дата отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном формате по ТКС специализированного оператора связи или налогового органа (п. 4 Порядка).

При представлении сведений в электронном формате по ТКС налоговый агент подписывает файл квалифицированной ЭП и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа. В течение следующего рабочего дня со дня отправки сведений налоговый агент получает подтверждение даты отправки от специализированного оператора связи или налогового органа и извещение о получении от налогового органа (п. 28 Порядка).

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогового агента, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Объективной стороной правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 126 НК РФ, является непредставление налоговым агентом в установленный законом срок документов и сведений. При этом представление налоговых деклараций и документов, заполненных с ошибками, повлекшими непринятие сведений, не образует объективную сторону названных правонарушений.

Выявленная при приеме документов ошибка (значение дохода со знаком "минус"), по мнению арбитров АС ВВО, не препятствовала ознакомлению инспекции с представленными сведениями, поскольку в справке содержались Ф.И.О. работника, его ИНН, дата рождения, адрес, сумма дохода, налоговая база, налог исчисленный, налог удержанный и налог перечисленный. Наличие ошибки в виде отрицательного значения дохода в рассматриваемом случае не повлекло неверного исчисления налога.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств в действиях компании отсутствовал состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

1 ноября 2015 г.