Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с администрацией городского округа договор аренды земли под строительство склада. Должны ли мы начислять и перечислять НДС по аренде муниципального имущества? (журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.)

Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с администрацией городского округа договор аренды земли под строительство склада. Должны ли мы начислять и перечислять НДС по аренде муниципального имущества?

Р. Семин,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2015 г.

Если компания арендует муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, а также органов местного самоуправления, то она обязана исчислить НДС, удержать его из доходов арендодателя и перечислить в бюджет.

Если компания (арендатор) берет в аренду у органов госвласти и управления, органов местного самоуправления муниципальное имущество (в вашем случае землю), то база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом для целей налогообложения НДС арендатор признается налоговым агентом. Следовательно, арендатор обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить НДС в бюджет (письма Минфина России от 10.04.15 N 03-07-15/20611 и от 10.08.12 N 03-07-11/279).

При этом аренда имущества у казенных учреждений не образует объект обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, компания, арендующая имущество у казенного учреждения, НДС не уплачивает (письма Минфина России от 19.09.14 N 03-07-14/46917, от 18.09.14 N 03-07-07/46807 и от 28.11.13 N 03-07-11/51697).

Обращаем внимание, что имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 295 ГК РФ). От имени муниципального образования права собственника осуществляют органы местного самоуправления. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется во владение, пользование и распоряжение:

- за муниципальными предприятиями - в хозяйственное ведение;

- за муниципальными учреждениями - в оперативное управление.

Муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего муниципального образования (п. 3 ст. 215 ГК РФ). При передаче в аренду имущества муниципального образования от имени органа местного самоуправления выступает уполномоченный орган по управлению муниципальным имуществом.

15 октября 2015 г.