Вопрос: Образовательное учреждение культуры за счет средств, выделенных в рамках государственного задания по образовательной программе, приобрело для студентов билеты на культурно-массовые мероприятия. Разъясните, возникает ли обязанность у организации в начислении и уплате НДС и НДФЛ? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Образовательное учреждение культуры за счет средств, выделенных в рамках государственного задания по образовательной программе, приобрело для студентов билеты на культурно-массовые мероприятия. Разъясните, возникает ли обязанность у организации в начислении и уплате НДС и НДФЛ?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Обязательств по начислению НДС и НДФЛ у образовательного учреждения культуры не возникает (Письмо Минфина РФ от 08.09.2015 N 03-07-07/51585).

Обоснование. В соответствии с ч. 15 ст. 36 Федерального закона N 273-ФЗ*(1) образовательным организациям высшего образования, осуществляющим оказание государственных услуг в сфере образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, выделяются средства для организации культурно-массовой работы в размере двукратного месячного размера стипендиального фонда по образовательным программам высшего образования.

Учитывая разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 08.09.2015 N 03-07-07/51585 по вопросам исчисления НДФЛ и НДС, а также нормы НК РФ, отметим следующее.

В силу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, освобождается от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства в рамках проведения указанных мероприятий, НДС не облагаются.

Таким образом, по мнению чиновников Минфина, при передаче обучающимся лицам на безвозмездной основе указанных билетов и экскурсионных путевок, оплаченных за счет средств, выделенных в рамках государственного задания по организации культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, НДС не уплачивается.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организациями товаров (работ, услуг).

Если приобретение образовательным учреждением для студентов билетов на различные мероприятия является составной частью образовательной программы, то такая оплата не является доходом налогоплательщика в натуральной форме в смысле ст. 211 НК РФ.

Кроме того, если при приобретении билетов (заключении договоров) на посещение различных мероприятий невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, также не возникает.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".