Некоторые проблемы современного финансового контроля (Ю.П. Никольская, журнал "Финансы", N 9, сентябрь 2015 г.)

Некоторые проблемы современного финансового контроля

Ю.П. Никольская,

профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита

Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя,

кандидат экономических наук, доцент

Журнал "Финансы", N 9, сентябрь 2015 г.

В последние годы в отечественном финансовом контроле происходят масштабные изменения, все большее значение получает внутренний финансовый контроль, но при этом очень значимую роль играет внешний контроль, в частности осуществляемый Счетной палатой Российской Федерации. Финансовый контроль является одной из важнейших функций управления как на уровне экономического субъекта, так и на уровне государства, и от эффективности организации внутреннего и внешнего финансового контроля во многом зависит дальнейший экономический рост.

К задачам финансового контроля относят обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций, иными словами проверку законности и правильности распределения финансовых средств и ведения бухгалтерского учета, проверку достоверности финансовой отчетности, эффективности и экономности расходования государственных средств, правильности расчетов и уплаты налогов.

В современной России финансовый контроль рассматривается в двух аспектах - государственный финансовый контроль и независимый финансовый контроль - аудит. Совершенствование нормативной правовой базы государственного финансового контроля и независимого аудита во многом связаны с реализацией требований международных стандартов обеспечения качества финансовой информации, а также должно быть направлено на превращение бухгалтерской (финансовой) отчетности в эффективный инструмент создания транспарентной, релевантной учетной информации, востребованной разными категориями институциональных пользователей. Так, в государственном секторе осуществляется совершенствование системы бухгалтерского учета и отчетности на основе Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора, направленных на обеспечение качества, полезности и доступности финансовой информации, информационной открытости финансовой деятельности организаций, ведется работа по совершенствованию внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, однако далеко не все проблемы еще решены.

Что касается независимого аудита, то в России с декабря 2014 г. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" [3] действует в новой редакции, предполагающей коренные изменения в организации аудиторской деятельности, направленные на дальнейшее реформирование аудиторской деятельности, в том числе связанные с применением в российской аудиторской практике Международных стандартов аудита. Однако за годы существования независимого аудита в нашей стране, несмотря на то, что рынок аудиторских услуг сформировался, накопились и проблемы, требующие решения. Отечественный аудит, так же, как и вся мировая аудиторская практика, находится в состоянии кризиса, в том числе и кризиса недоверия, значительная часть доходов от аудиторской деятельности приходится на долю компаний "большой четверки", малый аудиторский бизнес, особенно в регионах, слабо развивается, однако весьма активно работают сети крупных компаний.

Изменения в нормативном правовом регулировании и организации финансового контроля, осуществляемые в последние годы, связаны в первую очередь с вступлением в силу нового закона "О Счетной палате Российской Федерации" [1], согласно которому Счетная палата РФ (далее - СП РФ) является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля), вступлением в силу раздела IX Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) "Государственный (муниципальный) финансовый контроль), а также с совершенствованием федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2], совершенствованием федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [3] и других нормативных правовых актов. Кроме того, следует отметить, что значительное укрепление финансового контроля было связано с принятием в 2011 году Федерального закона N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" [4].

Мы наблюдаем системный переход от осуществления общего финансового контроля к контролю эффективности и результативности расходов, от последующего контроля к предварительному и текущему, активизацию внутреннего контроля, что является совершенствованием финансового контроля, т.к. позволяет на более ранних этапах выявить и предотвратить недостатки и нарушения (при надлежащей организации).

В период экономического кризиса, а с начала лета 2014 г. еще и под воздействием экономических санкций, российская экономика несет значительные потери, которые во многом обусловлены не только действиями санкций, но и недостаточно эффективным финансовым контролем. В стране имеет место обусловленное недостаточно совершенным финансовым контролем значительное нецелевое и неэффективное использование государственных денежных и материальных ресурсов, хищения, коррупция, незаконный вывоз капиталов за рубеж и легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем. В подтверждение этого можно рассмотреть опубликованные в мае-июне 2015 года на Интернет-сайте Счетной палаты результаты контрольных мероприятий по итогам исполнения бюджета за 2014 год, проведенных в ряде министерств. Важно учитывать, что ликвидация или, по крайней мере, снижение масштабов этих злоупотреблений и нарушений - это важнейшая составляющая работы, направленной на обеспечение финансовой безопасности страны, и очевидно, что совершенствование системы финансового контроля должно быть направлено в том числе и на решение этих проблем.

Однако этот процесс сопряжен со многими сложностями, в частности, с отсутствием стройной нормативной правовой основы в виде федерального закона, о необходимости принятия которого речь идет уже много лет. Более того, если первоначально в тексте Указа Президента РФ от 25.07.1996 N 1095 (ред. от 25.07.2000) "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" был пункт 5, согласно которому Правительство в месячный срок должно было представить проект федерального закона "О государственном финансово контроле", то в 2001 году данный пункт (так и не реализованный) был признан утратившим силу [5]. Кроме того, большую проблему на данном этапе развития отечественного финансового контроля порождает отсутствие единой терминологии. В этой связи следует согласиться с позицией В.В. Бандурина, Р.Е. Мешалкиной и В.И. Щедрова [8] относительно того, что принятие Федерального закона "О государственном финансовом контроле в Российской Федерации", в котором должна найти отражение регламентация государственного финансового контроля как одной из функций государственного управления в сфере финансовых отношений, будет способствовать дальнейшему развитию и совершенствованию системы государственного финансового контроля.

На настоящем этапе развития финансового контроля большое внимание следует уделить проблемам формализации понятия "внешний" и "внутренний" применительно к финансовому контролю и независимому аудиту, а также уточнению понятий "государственный финансовый контроль", "аудит", в том числе "государственный аудит". Отсутствие четких определений приводит к разнообразию подходов к классификациям в современном финансовом контроле.

М.Н. Толчинская и Л.А. Ахмедов в государственном финансовом контроле условно выделяют два направления: внутренний государственный финансовый контроль и государственный аудит [9], однако необходимо включить в перечень еще и внутренний финансовый аудит.

В рамках государственного (муниципального) управления внутренний финансовый контроль должен осуществляться непрерывно руководителями (заместителями руководителей), иными должностными лицами главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, организующими и выполняющими внутренние процедуры составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности. При этом ответственность за организацию внутреннего финансового контроля несет руководитель или заместитель руководителя главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, курирующие структурные подразделения главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств в соответствии с распределением обязанностей. Осуществление внутреннего финансового контроля четко соответствует статье 19 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ. Следует учитывать, что внутренний контроль в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется в соответствии с утвержденными картами внутреннего контроля, оформляемыми в соответствии с рекомендациями Минфина РФ [7].

Карта внутреннего финансового контроля - документ, который является подготовительным к проведению внутреннего финансового контроля и должен содержать по каждой отражаемой в нем операции данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции, периодичности выполнения операции, должностных лицах, осуществляющих контрольные действия в ходе самоконтроля и (или) контроля по уровню подчиненности (подведомственности), периодичности контрольных действий, а также иные необходимые данные.

В соответствии с п. 28 правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 N 193 [6], внутренний финансовый аудит осуществляется структурными подразделениями и (или) уполномоченными должностными лицами, работниками главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, наделенными полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита, на основе функциональной независимости.

Целями внутреннего финансового аудита являются:

а) оценка надежности внутреннего финансового контроля и подготовка рекомендаций по повышению его эффективности;

б) подтверждение достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации;

в) подготовка предложений о повышении экономности и результативности использования бюджетных средств.

В настоящее время практически все министерства и ведомства приняли нормативные правовые акты, касающиеся организации внутреннего аудита и на смену контрольно-ревизионным управлениям приходят управления внутреннего финансового аудита.

В соответствии с установленными положениями, до проведения внешнего финансового контроля, осуществляемого СП РФ (на федеральном уровне) или контрольно-счетными палатами регионов, результатами внутреннего финансового аудита экономического субъекта должны являться оценка надежности и эффективности внутреннего контроля и предложения по повышению его эффективности, акт аудиторской проверки и отчет о проверке, по результатам рассмотрения которых руководитель главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств вправе принять одно или несколько решений о необходимости реализации аудиторских выводов, предложений и рекомендаций или о недостаточной обоснованности аудиторских выводов, предложений и рекомендаций; а также о применении материальной и (или) дисциплинарной ответственности к виновным должностным лицам, о проведении служебных проверок; о направлении материалов в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора (ее территориальные органы) и (или) правоохранительные органы в случае наличия признаков нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, в отношении которых отсутствует возможность их устранения.

Таким образом, в секторе государственного управления можно выделить трехуровневую систему финансового контроля:

- внутренний финансовый контроль;

- внутренний финансовый аудит;

- внешний (государственный) аудит.

При совершенствовании нормативной правовой базы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита следует учесть, что субъекты контроля каждого уровня должны действовать по четко установленным правилам (стандартам) и нести установленную ответственность в случае выявления на последующем уровне контроля невыявленных ошибок, искажений, нарушений, неэффективных действий. Оценка качества и эффективности внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита должна учитывать количество и существенность выявленных на следующем уровне контроля (и, соответственно, не выявленных и не устраненных ранее) нарушений и ошибок.

В негосударственном финансовом контроле - независимом аудите накопилось много проблем и нерешенных вопросов. В первую очередь, на наш взгляд, должны быть пересмотрены положения о совмещении у одного клиента проведения аудита и оказания прочих услуг. В настоящее время несовместимыми с обязательным аудитом являются только услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановлению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, а консалтинговые услуги и иные услуги, разрешенные Федеральным законом N 307-ФЗ, в том числе и представление интересов клиента совместимы, что не соответствует подлинной независимости аудита. Если в рамках государственного финансового контроля и аудита можно четко выделить три уровня, то относительно негосударственного сектора этого сделать нельзя. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлена обязанность ведения контроля хозяйственных операций (для всех экономических субъектов), а для подлежащих обязательному аудиту - обязанность организации и осуществления внутреннего контроля при этом, в законе внутренний контроль никак не определен.

В соответствии с рекомендациями Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности", внутренний контроль рассматривается как процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

В то же время гражданское законодательство содержит положения о ревизионных комиссиях, и только в отдельных нормативных актах установлены требования, касающиеся внутреннего аудита. Следует также, основываясь на опыте СП РФ, разработать классификаторы нарушений и ошибок применительно к особенностям ведения бухгалтерского учета субъектами, не являющимися государственными (муниципальными) учреждениями.

В современных условиях необходим единый федеральный закон, регламентирующий финансовый контроль и охватывающий как государственный финансовый контроль, так и независимый аудит, осуществляемый в настоящее время в соответствии с Федеральным законом N 307-ФЗ. При этом необходимо четко определиться с внутренним и внешним контролем и субъектами его проведения, оценкой эффективности внутреннего контроля, а также с ответственностью субъектов финансового контроля за результаты деятельности. В частности, необходимо четко установить ответственность субъектов внутреннего контроля в случае выявления в ходе внешнего финансового контроля неотмеченных внутренним контролем ошибок и нарушений.

Кроме того, необходимо более тщательно разработать механизмы привлечения к ответственности субъектов внешнего финансового контроля - аудиторские организации и индивидуальных аудиторов в случае выявления в ходе проведения внешнего контроля качества их работы, осуществляемого саморегулируемыми организациями аудиторов и Федеральной службой финансово-бюджетного надзора нарушений. В 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" были внесены значимые поправки относительно лиц, которые вправе обращаться в суд с заявлением о признании аудиторского заключения заведомо ложным. Однако при соблюдении формальных требований действующих в настоящее время стандартов аудиторской деятельности и пользуясь выборочными методами, любые аудиторские организации или индивидуальный аудитор, оформив надлежащим образом рабочую документацию, сумеют избежать ответственности за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения. Не секрет, что судебная практика признания аудиторских заключений заведомо ложными весьма скудна. Хотя, по мнению Л.В. Сотниковой и Л.В. Печерской, до 2011 года примерно в каждом пятом деле суды признали аудиторские заключения заведомо ложными [10].

По мнению С.В. Запольского, "пути совершенствования финансового контроля в экономике России тесно переплетаются с направлениями модернизации правового регулирования хозяйственной деятельности вообще и финансовых отношений в особенности. Для современного этапа экономического строительства, связанного с отказом от утопических представлений о саморегулируемости рынка, экономической свободе как панацее и возврате государства к роли "ночного сторожа", финансовый контроль выступает одним из важнейших инструментов восстановления правопорядка в сфере хозяйственной жизни, немало пострадавшего за первый период перехода к рыночной экономике" [11]. Соглашаясь с такой позицией, следует рассматривать роль органов государственного финансового контроля в предупреждении, выявлении и противодействии в отношении противоправных действий, связанных с хищениями бюджетных средств, однако на современном этапе развития только противодействие хищениям для финансового контроля недостаточно, актуальными являются и вопросы предотвращения и выявления нецелевого использования бюджетных средств, а также эффективности использования бюджетных средств. В этой связи очень важна роль Федерального Казначейства РФ, на которое возложена новая функция по сопровождению государственных контрактов и важно организовать межведомственное взаимодействие в сфере контроля при проведении госзакупок. Информация, которой должны обмениваться в оперативном режиме Росфиннадзор, Росфинмониторинг, Федеральное казначейство, Федеральная антимонопольная служба, позволит пресекать противоправные действия в сфере исполнения бюджета и осуществления закупок, позволит выделить наиболее "рискоемкие" закупки, которые следует контролировать с особым вниманием.

В современном понимании государственного контроля представляет интерес позиция С.В. Степашина, определившего государственный контроль как одну из форм осуществления государственной власти, обеспечивающую соблюдение законов и нормативных правовых актов, а государственный аудит как систему внешнего независимого публичного аудита деятельности органов государственной власти по управлению финансовыми ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными) [12]. Последние годы в нашей стране характеризуются изменением качества законодательной базы внешнего государственного аудита, которое должно соответствовать требованиям современного этапа государственных и социально-экономических преобразований.

По мнению М.Л. Толчинской и Л.А. Ахмедова, основными формами государственного аудита в настоящее время являются:

- традиционный государственный финансовый контроль (финансовый аудит) - как оценка законности распоряжения ресурсами;

- аудит эффективности - как оценка продуктивности использования ресурсов;

- стратегический аудит - как оценка реализуемости целей и последствий ресурсной политики [9].

В настоящее время в Российской Федерации осуществляется совершенствование государственного финансового контроля, в частности развивается внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит, происходит пересмотр сущности контроля при явном смещении его в сторону аудита, используются риск-ориентированные методы в планировании контрольной деятельности, что соответствует международной практике и практике Счетной палаты РФ, разработаны стандарты финансового контроля с учетом мирового опыта.

Счетная палата РФ за годы своей практики зарекомендовала себя как эффективный орган. О результатах работы по выявлению потерь финансовых ресурсов государства, возврату незаконно израсходованных средств, подготовке предложений по устранению причин существующих недостатков свидетельствуют следующие данные:

"- за двадцать лет СП РФ проведено почти 8 тысяч выездных проверок и свыше тысячи - камеральных проверок;

- по итогам проведенных проверок предприятиям и организациям, включая органы исполнительной власти, вынесено почти 9 тысяч представлений и предписаний;

- в 1995-2014 годах СП РФ выявлены нарушения законодательства в финансово-бюджетной сфере на общую сумму около 4,6 трлн. руб., в том числе в 2013-2014 годах - на сумму свыше 1 трлн. 120 млрд. руб." [13].

Однако такие результаты работы являются свидетельством того, что на уровне проверяемых организаций, а также на уровне министерств (ведомств) финансовый контроль не организован надлежащим образом. Пока еще не все министерства и ведомства переработали нормативные правовые акты и соответствующее методическое обеспечение для надлежащей организации внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита, а в тех министерствах, где уже работа начата, она пока еще не достаточно эффективна. Например, с 23.11.2014 вступил в силу Приказ МЧС РФ от 22.08.2014 N 444 "О документах по осуществлению внутреннего финансового аудита и сроках проведения аудиторских проверок в системе МЧС России", в соответствии с которым осуществляются аудиторские проверки [14], однако при проверке СП РФ за 2014 год были выявлены нарушения.

Важным отправным пунктом внешнего государственного аудита является контроль за формированием и использованием средств федерального бюджета. Так, за 2014 год СП РФ "выявлено более 2,5 тысяч нарушений на общую сумму 488 млрд. руб., что составляет 8,2% от общего объема проверенных средств - 5 трлн. 945 млрд. руб. В том числе 394 млрд. руб. - нарушения в ходе использования бюджетных средств; 94 млрд. руб. - прочие нарушения объектами аудита" [13]. Применительно к федеральному бюджету 2014 года можно отметить, что "из общей суммы проверенных средств 5 трлн. 256 млрд. рублей - это исключительно средства федерального бюджета, то есть 37,8% от общего объема расходов, которые были утверждены на 2014 год" [13].

При аппроксимации результатов контроля на весь объем федерального бюджета можно предположить, что если бы проверками был бы охвачен весь объем бюджета, сумма нарушений в использовании бюджетных средств могла бы достигнуть 1 трлн. 43 млрд. руб. или 7,5% расходов бюджета. Таким образом, можно сделать вывод о значительных масштабах нарушений, которые, однако не могут быть выявлены в силу того, что последующий финансовый контроль, осуществляемый в настоящее время Счетной палатой РФ как государственный аудит, не охватывает весь объем. Очевидно, что, анализируя представленные данные можно сделать вывод о недостаточно совершенном предварительном и текущем контроле. Именно недостатки в организации как предварительного, так и текущего контроля, контроля, осуществляемого самим экономическим субъектом в соответствии с положениями Федерального закона "О бухгалтерском учете" [2] дают возможность совершения противоправных действий, а также способствуют невыявлению и неустранению ошибок. При наличии надлежащим образом функционирующей системы контроля в самом экономическом субъекте, включая предварительный контроль, а также при проведении независимого аудита или внутреннего аудита для государственных (муниципальных) учреждений, выявление попыток совершения противоправных действий и их пресечение были бы более эффективным.

В соответствии с задачами СП РФ, определенными в ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ, в 2014 году при проверках акционерных обществ выявлено значительное количество различного вида нарушений на общую сумму порядка 130 млрд. рублей, или более четверти от общей суммы нарушений. Это, по нашему мнению, может свидетельствовать о недостаточно качественном осуществлении аудита, проводимого аудиторскими организациями. Например, о некачественном аудите можно говорить в отношении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Оборонсервис", проведенного аудиторской организацией, которую впоследствии по итогам проверки Росфиннадзора исключили из Саморегулируемого объединения аудиторов, тем самым лишив права на осуществление аудиторской деятельности. Однако судебных решений о признании аудиторских заключений, выданных в отношении отчетности ОАО "Оборонсервис", в настоящее время нет.

Таким образом можно отметить, что несбалансированность терминологии, в частности, неполное соответствие трактовки терминов в разных нормативных актах, регламентирующих финансовый контроль, отсутствие ответственности контрольных органов за результаты работы, приводит к необходимости разработки единого нормативного акта, который регламентировал бы как внутренний, так и внешний финансовый контроль, осуществляемый на уровне экономического субъекта, а для государственных (муниципальных) учреждений, органов государственного (муниципального) управления, на уровне главного распорядителя бюджетных средств. В нормативном акте должен быть глоссарий терминов, который призван обеспечить единообразие понятий в государственном и негосударственном финансовом контроле, при этом необходимо согласовать терминологию и в действующих нормативных актах путем внесения поправок. Закон о финансовом контроле должен обязательно охватывать все аспекты финансового контроля, в частности, уровень контроля (внешний, внутренний), а также такие аспекты, как обязательный предварительный контроль на всех уровнях.

В современных экономических условиях эффективный финансовый контроль, осуществляемый на всех уровнях, должен способствовать эффективному расходованию как бюджетных средств, так и средств негосударственных экономических субъектов, повышению достоверности финансовой отчетности, предотвращению противоправных действий. Необходимо активизировать предварительный контроль, направленный на предотвращение ошибок и противоправных действий и повысить ответственность субъектов осуществления внутреннего контроля. В то же время необходимо устранить некоторое дублирование и избыточность в организации финансового контроля, активно внедрять риск-ориентированные методы планирования контрольных мероприятий.

Литература

1. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О Счетной палате Российской Федерации".

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).

4. Федеральный закон от 07.02.2011 N 6-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".

5. Указ Президента РФ от 18.07.2001 N 872 "О признании утратившим силу пункта 5 Указа Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации".

6. Постановление Правительства РФ от 17.03.2014 N 193 (ред. от 14.04.2015) "Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации) внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. N 89".

7. Письмо Минфина России от 19.01.2015 N 02-11-05/932 "О направлении Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля и Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового аудита".

8. Бандурин В.В., Мешалкина Р.Е., Щедрое В.И. Системные проблемы государственного финансового контроля в Российской Федерации. // Финансы, 2015. N 6. С. 46-52.

9. Толчинская М.Н., Ахмедова Л.А. Развитие государственного аудита в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет, 2015. N 9. С. 49-62.

10. Сотникова Л.В., Печерская А.Н. Признание судом аудиторского заключения заведомо ложным. // Аудиторские ведомости, 2011. N 10. С. 84-95.

11. Запольский С.В. Финансовый контроль как предмет правового регулирования. // Налоги и финансовое право, 2012. N 3. С. 112 [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.cnfp.ru/publish/journal/2012/2012-03-theory.pdf.

12. Степашин С.В. Конституционный аудит. /С.В. Степашин. - М.: Наука, 2006. - 816 с. - ("Экономика и социология знания").

13. Доклад Председателя Счетной палаты Российской Федерации Татьяны Голиковой на расширенном заседании Коллегии Счетной палаты, приуроченной к 20-летию контрольного органа http://audit.gov.ru/press_center/news/20522.

14. Волкова М. Порядок проведения внутреннего финансового аудита в системе МЧС. // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, 2015. N 5.