По результатам проверки автономному учреждению предписано разделить числящееся на балансе здание гаражей на четыре объекта и принять к учету. Как это правильно отразить в бухгалтерском учете?
О. Марова,
эксперт журнала "Учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, к группировке объектов основных фондов по подразделам. В нем указано, что если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, то они считаются отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции N 157н).
Инструкции N 157н *(1) и 183н *(2) не содержат указаний о том, как правильно отразить в учете разделение одного объекта имущества (здания) на несколько объектов. Официальных разъяснений финансового ведомства по данному вопросу на настоящий момент тоже нет.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации можно применить бухгалтерские записи по аналогии с положениями п. 7 Инструкции N 162н*(3), в которых даны корреспонденции счетов, используемые при перемещении объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении.
В указанной инструкции предлагается выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражать по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства". Одновременно с этим делается проводка по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в части начисленной амортизации по данному объекту.
Принятие инвентарных объектов основных средств в состав соответствующей группы и (или) отнесение их к определенному виду имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства"
Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"
Одновременно принимается к учету сумма начисленной амортизации:
Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация"
Аналогичные проводки приведены в п. 2.6 Письма Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, в котором идет речь о внесении изменений в данные бухгалтерского учета при разукомплектации объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета.
Такие же корреспонденции счетов предложены в проекте изменений в Инструкцию N 183н для отражения в учете внутреннего перемещения объектов основных средств при отнесении (исключении) данных объектов к (из) категории особо ценного движимого имущества, но без корректировки амортизации. По нашему мнению, такая корректировка должна быть сделана.
Чтобы определиться со стоимостью принимаемых к учету основных средств, полученных при делении, следует выбрать подходящую в том или ином случае методику по разделению стоимости и включить ее в учетную политику учреждения. Например, при делении одного объекта имущества на равные части нужно и его стоимость делить поровну между ними. Если выделяются объекты имущества, разные по площади или по каким-то иным функциональным характеристикам, их стоимость следует делить пропорционально площади (иным характеристикам).
Пример
Здание гаражей в автономном учреждении разделено на четыре равные по площади части. Каждый гараж имеет отдельный выезд и возведен на отдельном фундаменте. Первоначальная (балансовая) стоимость всего здания составляет 4 млн. руб. Сумма начисленной амортизации - 2 млн. руб. По результатам проверки учреждению предписано каждый из гаражей учесть как самостоятельный инвентарный объект. Объект числится на учете по КВФО 4. Учреждением принято решение о равной
