Вопрос: По результатам проверки автономному учреждению предписано разделить числящееся на балансе здание гаражей на четыре объекта и принять к учету. Как это правильно отразить в бухгалтерском учете? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

По результатам проверки автономному учреждению предписано разделить числящееся на балансе здание гаражей на четыре объекта и принять к учету. Как это правильно отразить в бухгалтерском учете?

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, к группировке объектов основных фондов по подразделам. В нем указано, что если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, то они считаются отдельными инвентарными объектами (п. 45 Инструкции N 157н).

Инструкции N 157н *(1) и 183н *(2) не содержат указаний о том, как правильно отразить в учете разделение одного объекта имущества (здания) на несколько объектов. Официальных разъяснений финансового ведомства по данному вопросу на настоящий момент тоже нет.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации можно применить бухгалтерские записи по аналогии с положениями п. 7 Инструкции N 162н*(3), в которых даны корреспонденции счетов, используемые при перемещении объектов основных средств между группами и (или) видами имущества в учреждении.

В указанной инструкции предлагается выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражать по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства". Одновременно с этим делается проводка по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в части начисленной амортизации по данному объекту.

Принятие инвентарных объектов основных средств в состав соответствующей группы и (или) отнесение их к определенному виду имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Одновременно принимается к учету сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация"

Аналогичные проводки приведены в п. 2.6 Письма Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, в котором идет речь о внесении изменений в данные бухгалтерского учета при разукомплектации объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета.

Такие же корреспонденции счетов предложены в проекте изменений в Инструкцию N 183н для отражения в учете внутреннего перемещения объектов основных средств при отнесении (исключении) данных объектов к (из) категории особо ценного движимого имущества, но без корректировки амортизации. По нашему мнению, такая корректировка должна быть сделана.

Чтобы определиться со стоимостью принимаемых к учету основных средств, полученных при делении, следует выбрать подходящую в том или ином случае методику по разделению стоимости и включить ее в учетную политику учреждения. Например, при делении одного объекта имущества на равные части нужно и его стоимость делить поровну между ними. Если выделяются объекты имущества, разные по площади или по каким-то иным функциональным характеристикам, их стоимость следует делить пропорционально площади (иным характеристикам).

Пример

Здание гаражей в автономном учреждении разделено на четыре равные по площади части. Каждый гараж имеет отдельный выезд и возведен на отдельном фундаменте. Первоначальная (балансовая) стоимость всего здания составляет 4 млн. руб. Сумма начисленной амортизации - 2 млн. руб. По результатам проверки учреждению предписано каждый из гаражей учесть как самостоятельный инвентарный объект. Объект числится на учете по КВФО 4. Учреждением принято решение о равной стоимости принимаемых к учету объектов недвижимости, и она составит 1 млн. руб. за каждый гараж.

Операции по разделению объекта недвижимости на отдельные части будут отражаться следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана стоимость здания гаражей	4 401 10 172	4 101 12 000	4 000 000
Списана стоимость начисленной амортизации	4 104 12 000	4 401 10 172	2 000 000
Приняты к учету:
- гараж 1	4 101 12 000	4 401 101 72	1 000 000
- гараж 2	4 101 12 000	4 401 10 172	1 000 000
- гараж 3	4 101 12 000	4 401 10 172	1 000 000
- гараж 4	4 101 12 000	4 401 10 172	1 000 000
Принята к учету амортизация (2 000 000 руб. / 4), начисленная:
- по гаражу 1	4 401 10 172	4 104 12 000	500 000
- по гаражу 2	4 401 10 172	4 104 12 000	500 000
- по гаражу 3	4 401 10 172	4 104 12 000	500 000
- по гаражу 4	4 401 10 172	4 104 12 000	500 000

Каждому принятому к учету объекту должен быть присвоен свой новый инвентарный номер.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.