Получена дебиторская задолженность переходного периода (Н.К. Сенин, журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2015 г.)

Получена дебиторская задолженность переходного периода

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2015 г.

Наше предприятие перерегистрировалось 12.12.2014. До этого оно находилось на уплате единого налога (применяло ставку 6% согласно законодательству украинскому и Республики Крым, установленному на переходный период).

Воспользовавшись продлением срока перехода на УСНО до 1 февраля, предприятие перешло на данный спецрежим с 01.01.2015, то есть с 12.12.2014 по 31.12.2014 оно находилось на общей системе. В указанный период ему перечислили плату за услуги, которые оно предоставляло до 12.12.2014. В декларации на прибыль названные доходы предприятие не отразило.

Теперь налоговая инспекция настаивает на включении этих сумм в доходы. Единый налог за IV квартал 2014 года предприятие уплатило согласно Постановлению Государственного Совета Республики Крым от 12.11.2014 N 212-1/14 "Об особенностях налогообложения и предоставления отчетности в связи с завершением бюджетного 2014 года для налогоплательщиков Республики Крым" (как установлено для налогоплательщиков, сведения о которых на 01.12.2014 не внесены в ЕГРЮЛ).

Плательщики единого налога с юридических лиц, представляющие отчетность ежеквартально, обязаны были подать налоговую отчетность за период с 01.10.2014 по 30.11.2014 в срок до 15.12.2014 и уплатить соответствующие налоги и сборы за декабрь 2014 года в размере 1/3 суммы к начислению за III квартал 2014 года. Предприятие выполнило это, но уплаченная сумма не перекрыла задолженностей, которые были получены от покупателей уже после перерегистрации. Надо ли включать эти полученные суммы в доход в декларации по налогу на прибыль и можно ли учесть какие-либо расходы в том же периоде?

Итак, реализация услуг произошла до перерегистрации (в период уплаты единого налога), а плата за нее - после (в период применения общей системы налогообложения по российскому законодательству).

В соответствии с пп. 2 п. 292.1 ст. 292 НКУ любой доход юридического лица, находящегося на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и (или) безналичной), материальной или нематериальной форме, облагается единым налогом. Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления ему средств в денежной (наличной или безналичной) форме или дата подписания им акта приема-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 НКУ).

Следовательно, если сделка была совершена в период применения указанной упрощенной системы, а денежные средства в оплату сделки были получены после ухода с названной системы, то они не могли быть включены в базу, облагаемую единым налогом. Соответственно, такие суммы признаются объектом обложения по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода (ст. 250 НК РФ), поскольку иным способом данный доход не может быть учтен.

При этом не имеет значения, что единый налог за IV квартал 2014 года был определен расчетным путем и уплачен. Сумма, полученная от покупателей после перерегистрации, не могла быть включена в базу, облагаемую единым налогом, то есть налог, уплаченный расчетным путем за IV квартал 2014 года, к ней не относится, а налоговое обязательство возникает после уплаты налога и в период применения другой системы налогообложения.

Следует также учитывать, что согласно п. 1.11 Постановления Государственного Совета Республики Крым N 212-1/14 в случае внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в декабре 2014 года первым днем применения и, соответственно, началом налоговых периодов в силу положений НК РФ для юрлица является день внесения сведений.

То есть в обозначенном случае для налогоплательщика первым отчетным периодом по налогу на прибыль является I квартал 2015 года*(1), в который включаются еще и данные за декабрь 2014 года (начиная с 12.12.2014). Отчитаться по налогу на прибыль за I квартал 2015 года и внести авансовые платежи надо было не позднее 28.04.2015 (ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Если декларация по налогу на прибыль за этот период была подана, но указанный внереализационный доход в нее не был включен, предприятие имеет право подать уточненную декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ.

Даже если в период с 12.12.2014 по 31.12.2014 предприятие не вело предпринимательской деятельности, у него могли иметь место различные расходы, в частности, связанные с перерегистрацией или выплатой зарплаты работникам и т.п. Указанные расходы можно также включить в уточненную декларацию, независимо от того, были они учтены первоначально или нет. Они уменьшат сумму внереализационного дохода.

За остальные отчетные периоды 2015 года и в целом за данный налоговый период декларацию по налогу на прибыль, по нашему мнению, подавать не нужно, поскольку в связи с переходом с 01.01.2015 на УСНО предприятие больше не уплачивает налог на прибыль.

А если наше предприятие, в свою очередь, погасило в названный период задолженность поставщикам, возникшую тоже в период уплаты единого налога по украинскому законодательству, можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль сумму такой оплаты и сумму перечисленного в этот период единого налога за декабрь 2014 года, определенного расчетным путем?

Единый налог однозначно нельзя учесть в расходах. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть в качестве прочих расходов суммы налогов, только если они связаны с производством и реализацией и исчислены в установленном законодательством РФ порядке. Указанный единый налог не удовлетворяет этим условиям.

Что касается учета оплаты поставщикам по поставкам, которые осуществлялись до перерегистрации в рамках упрощенной (украинской) системы, в отношении них ситуация неопределенная. Ни в одном нормативном документе не говорится, как поступить с такими расходами, то есть налогоплательщику прямо не предоставляется возможность учесть их в расходах.

Однако данная ситуация практически идентична той, которая предусмотрена для налогоплательщиков, перешедших с УСНО, о которой идет речь в гл. 26.2 НК РФ, на общую систему налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСНО, при переходе на расчет базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие действия:

- в составе доходов признают доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСНО, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на определение базы по налогу на прибыль методом начисления;

- в составе расходов признают расходы на приобретение в период применения УСНО товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на определение базы по налогу на прибыль методом начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Такие доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на расчет базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Названные доходы и расходы признаются внереализационными (Письмо Минфина России от 23.10.2006 N 03-11-05/237).

По нашему мнению, данный подход можно было бы применить и при переходе с украинской упрощенной системы на общую систему налогообложения (российскую). Однако применять эту аналогию рискованно ввиду отсутствия прямого указания на нее в российском налоговом законодательстве. Тем не менее иных оснований для учета обозначенных расходов при уменьшении облагаемой базы по налогу на прибыль найти нельзя.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с п. 6 ст. 286 НК РФ в первом отчетном периоде перерегистрированное предприятие в любом случае уплачивает авансовые платежи и отчитывается не за месяц, а за квартал.