Вопрос: Врач вышла из отпуска по уходу за ребенком в сентябре 2015 года. За период с января по сентябрь заработная плата ей не выплачивалась. С какого момента в данной ситуации нужно предоставлять врачу стандартный вычет по НДФЛ: с начала года или с месяца ее выхода из отпуска? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Врач вышла из отпуска по уходу за ребенком в сентябре 2015 года. За период с января по сентябрь заработная плата ей не выплачивалась. С какого момента в данной ситуации нужно предоставлять врачу стандартный вычет по НДФЛ: с начала года или с месяца ее выхода из отпуска?

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Стандартный налоговый вычет следует предоставлять с сентября 2015 года (Письмо Минфина РФ от 26.12.2014 N 03-04-05/67642).

Обоснование. В силу п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода. За месяцы, которые не учитывались налоговым агентом при исчислении налоговой базы, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставляются.

В случае выхода сотрудницы на работу в сентябре 2015 года стандартный налоговый вычет на ребенка за январь-август налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база определяется с сентября этого года. Предоставление указанных налоговых вычетов производится налоговым агентом после начала осуществления выплат, то есть за сентябрь-декабрь 2015 года.

При этом если у налогоплательщика не было дохода только в отдельных месяцах, то стандартные налоговые вычеты в последующих месяцах, в которых получен доход, предоставить ему разрешается (Письмо Минфина РФ от 01.06.2015 N 03-04-05/31440). Однако, если начиная с какого-либо месяца выплата дохода прекращена полностью и не возобновлена до окончания налогового периода, налоговый вычет за эти месяцы налогового периода не предоставляется, поскольку налоговая база после прекращения выплаты дохода не определяется.

1 ноября 2015 г.