Вопрос: По результатам проверки территориальный орган ПФР принял решение о начислении страховых взносов на сумму единовременного денежного поощрения победителя конкурса за звание "Лучший медицинский работник", выплаченного на основании закона субъекта РФ. Правомерно ли это? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

По результатам проверки территориальный орган ПФР принял решение о начислении страховых взносов на сумму единовременного денежного поощрения победителя конкурса за звание "Лучший медицинский работник", выплаченного на основании закона субъекта РФ. Правомерно ли это?

О. Булыгина,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Частью 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, установленных ч. 1 ст. 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 закона.

По нормам ст. 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником. В соответствии с договором работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник - лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) включает в себя:

- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы;

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и другие поощрительные выплаты).

Из приведенных норм следует, что основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные в пользу работника в связи с исполнением им определенных трудовых обязанностей, которые составляют оплату его труда.

Как уже было отмечено, перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, при этом единовременные выплаты за звание лучшего по профессии в данной статье не поименованы.

Примечание. В силу ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным кодексом.

В то же время необходимо отметить, что единовременные выплаты работникам, победившим в конкурсах профессионального мастерства, не связаны непосредственно с выполнением указанными работниками своих трудовых функций. ВАС в Определении от 28.04.2014 N ВАС-4906/14 заметил, что премию за победу в конкурсе за звание "Лучший учитель года" надлежит квалифицировать не как доход, не подлежащий обложению страховыми взносами, а как денежные средства, полученные вне рамок трудовых отношений. Иными словами, это средства, не соответствующие признакам, установленным ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

В Постановлении ФАС ПО от 31.07.2014 по делу N А06-8566/2013 арбитры указали, что не подлежат обложению страховыми взносами спорные выплаты, которые:

- не связаны с исполнением работником трудовых обязанностей;

- не являются компенсационными или стимулирующими;

- не носят обязательный характер;

- не зависят от результатов труда работников учреждения;

- не включены в систему оплаты труда.

Таким образом, в базу для начисления страховых взносов не включается сумма единовременного денежного поощрения победителя конкурса за звание "Лучший медицинский работник".

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".