Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель учесть фактическое количество дней осуществления им предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД в целях уплаты налога исходя из фактически полученной прибыли? (журнал "Бухгалтер и закон", N 4, октябрь-декабрь 2015 г.)

Может ли индивидуальный предприниматель учесть фактическое количество дней осуществления им предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД в целях уплаты налога исходя из фактически полученной прибыли?

Материал подготовлен специалистами

Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 4, октябрь-декабрь 2015 г.

Фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД не может быть учтено индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога в соответствии с полученной прибылью, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

В силу п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2.

В п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает возможность учитывать при применении ЕНВД фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при определении налоговой базы.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в письме Минфина России от 21.07.2014 N 03-11-06/3/35655 указывается, что налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, исходя из анализа ранее приведенных норм и позиции Минфина России, следует вывод, что фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД не может быть учтено индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога в соответствии с полученной прибылью.

1 октября 2015 г.