Вопрос: Имеет ли право лицо, применяющее ЕСХН, учесть в составе расходов затраты на приобретение рыболовецкого судна, которое оно планирует использовать в своей предпринимательской деятельности? Если да, то в каком порядке учитываются такие расходы? (журнал "Бухгалтер и закон", N 4, октябрь-декабрь 2015 г.)

Имеет ли право лицо, применяющее ЕСХН, учесть в составе расходов затраты на приобретение рыболовецкого судна, которое оно планирует использовать в своей предпринимательской деятельности? Если да, то в каком порядке учитываются такие расходы?

Материал подготовлен специалистами

Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 4, октябрь-декабрь 2015 г.

Лицо имеет право учесть расходы на приобретение рыболовецкого судна в целях применения ЕСХН, если такое судно будет использовано им в предпринимательской деятельности, что соответствует позиции официальных органов. Расходы подлежат пропорциональному учету по мере ввода судна в эксплуатацию.

Обоснование. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 подп. 2 п. 5 данной статьи).

На основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В силу подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 данной статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, приобретаемое рыболовецкое судно является основным средством, расходы на приобретение которого учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН пропорционально по мере ввода основного средства в виде рыболовецкого судна в эксплуатацию.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу. Так, в письме Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-06/1/37699 разъясняется, что налогоплательщик, уплачивающий единый сельскохозяйственный налог, расходы на приобретение рыболовецкого судна при определении объекта налогообложения учитывает равными долями в течение налогового периода, в котором произошел ввод основного средства в эксплуатацию, в размере оплаченных сумм.

Таким образом, исходя из анализа данных норм и позиции официальных органов, следует, что лицо имеет право при применении ЕСХН учесть затраты на приобретение рыболовецкого судна как приобретение основного средства. Такие расходы подлежат учету в равных долях по мере ввода судна в эксплуатацию.

1 октября 2015 г.