Вопрос: Между организациями был заключен договор хранения. Хранитель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". От поклажедателя хранителю поступает продукция в упаковках, уборку которых осуществляет хранитель, а поклажедатель, в свою очередь, возмещает ему расходы на уборку. Должен ли хранитель сумму указанного возмещения от поклажедателя учитывать в составе доходов в целях применения УСН? (журнал "Бухгалтер и закон", N 4, октябрь-декабрь 2015 г.)

Между организациями был заключен договор хранения. Хранитель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". От поклажедателя хранителю поступает продукция в упаковках, уборку которых осуществляет хранитель, а поклажедатель, в свою очередь, возмещает ему расходы на уборку.

Должен ли хранитель сумму указанного возмещения от поклажедателя учитывать в составе доходов в целях применения УСН?

Материал подготовлен специалистами

Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 4, октябрь-декабрь 2015 г.

Хранитель учитывает сумму указанного возмещения от поклажедателя в целях применения УСН, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 886 Налогового кодекса Российской Федерации по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

На основании п. 1 ст. 896 Гражданского кодекса Российской Федерации вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, то оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода.

В силу п. 1 ст. 897 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором хранения, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В п. 2 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации закреплены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При этом в данный перечень не включены доходы в виде возмещения поклажедателем хранителю расходов.

Таким образом, сумма возмещения поклажедателем в рассматриваемой ситуации является доходом хранителя, который подлежит налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так как такое возмещение включается в вознаграждение хранителя в соответствии с действующим гражданским законодательством.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу. Так, в письме Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36922 указывается, что ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает исключение из доходов суммы возмещения расходов, полученной от поклажедателей за поставку, уборку и помывку вагонов, поступающих в адрес хранителя с продукцией поклажедателей. Исходя из этого, сумма указанного возмещения учитывается хранителем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, исходя из совокупного анализа приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации следует вывод, что хранитель учитывает сумму указанного возмещения от поклажедателя в целях применения УСН.

1 октября 2015 г.