В новый год на УСН (О. Доброва, журнал "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2015 г.)

В новый год на УСН

О. Доброва,

налоговый эксперт "ПБ"

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2015 г.

По сути, для применения с 2016 года уже не общего режима налогообложения, а "упрощенки", достаточно уведомить об этом налоговые органы. Если, конечно, организация или предприниматель соответствуют условиям применения УСН. Другое дело, что сам переход к новым правилам налогового учета не так прост, поскольку имеет свои специальные правила.

Уведомить свою инспекцию о том, что с 2016 года вы переходите на УСН, вам нужно по форме N 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) до 31 декабря текущего года включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае применять спецрежим вы не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому позаботьтесь о том, чтобы вы могли подтвердить своевременное направление уведомления:

- штампом инспектора на втором экземпляре уведомления, если вы подаете его лично;

- уведомлением о вручении заказного письма с описью вложения, если вы направляете уведомление по почте;

- подтверждением даты отправки от спецоператора, если вы подаете уведомление в электронном виде по ТКС.

Дожидаться от ИФНС разрешения перейти на УСН не нужно. Просто применяйте спецрежим с начала года.

Как учитывать доходы и расходы?

Если в текущем году вы применяете кассовый метод, никаких особенностей переход на УСН в учет доходов и расходов для вас не привнесет. Если же вы применяете метод начисления, то надо следовать правилу: "переходные" доходы и расходы учитываются при расчете только налога на прибыль или только налога на УСН. Иными словами, дважды одни и те же доходы и расходы учитываться не должны (подп. 3, 5 п. 1 ст. 346.25 НК).

Что и как учитывать в доходах?

При переходе на УСН с 1 января 2016 года вам нужно:

- на 31 декабря текущего года включить в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль остатки резервов (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и т.д.), созданных вами в налоговом учете (п. 2 ст. 324, п. 5 ст. 266 НК РФ);

- на 1 января 2016 года включить в состав доходов на УСН суммы авансов, полученных вами, отгрузка в счет которых будет произведена в 2016 году, без учета исчисленного с них НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2016, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48495).

Если вы отгрузили товар в текущем году, но оплачен он будет лишь в 2016 году, признайте выручку на общем режиме налогообложения на дату отгрузки. Сумму поступившей впоследствии оплаты в состав доходов на УСН включать не надо (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК).

Что и как учитывать в расходах?

Если в качестве объекта налогообложения на УСН вы выбрали "доходы, уменьшенные на расходы", то расходы, не признанные в целях налогообложения прибыли, учитывайте (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

- на дату их осуществления, если они были оплачены до перехода на УСН;

- на дату оплаты, если они оплачены после перехода на УСН.

На 1 января 2016 года вы можете учесть:

- стоимость сырья, материалов, инвентаря, оборудования стоимостью не более 40 тысяч руб., которые на 31 декабря 2015 года оплачены, но не списаны в производство (не переданы в эксплуатацию) (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Если такие расходы оплачены после перехода на УСН включите их в состав расходов на дату оплаты;

- оплаченные прямые расходы, которые приходятся на нереализованную готовую продукцию и остатки незавершенного производства (письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233). Если такие расходы оплачены после перехода на УСН, включите их в состав расходов на дату оплаты.

Товары, не реализованные до перехода на УСН, учитывайте так (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

- оплаченные поставщику до 1 января 2016 года включайте в состав расходов на дату передачи их покупателю;

- не оплаченные поставщику до 1 января 2016 года учитывайте в расходах после оплаты и передачи товаров покупателю.

Стоимость ОС и НМА

Если в качестве объекта налогообложения на УСН вы выбрали "доходы, уменьшенные на расходы", то после перехода вы можете учесть остаточную стоимость ОС и НМА, оплаченных в период применения общего режима налогообложения. Для этого:

1) рассчитайте остаточную стоимость ОС на 31 декабря 2015 года как разницу между их налоговой первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за время применения общего режима налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ);

2) Если стоимость ОС оплачена не полностью, определите ее оплаченную часть:

Оплаченная стоимость ОС

=

Остаточная стоимость ОС на 31.12.2016

x

Оплаченные расходы на приобретение ОС

:

Налоговая первоначальная стоимость ОС

3) оплаченную остаточную стоимость ОС отразите в графе 8 раздела II книги учета доходов и расходов на УСН за I квартал 2016 года;

4) оплаченную остаточную стоимость ОС сроком полезного использования до 3 лет учитывайте в расходах равными частями на последнее число каждого квартала 2016 года (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

5) остаточную стоимость ОС сроком полезного использования от 3 до 15 лет учитывайте в расходах (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- 50 процентов - равными частями на последнее число каждого квартала 2016 года;

- 30 процентов - равными частями на последнее число каждого квартала 2017 года;

- 20 процентов - равными частями на последнее число каждого квартала 2017 года;

6) остаточную стоимость ОС сроком полезного использования свыше 15 лет учитывайте по 10 процентов в год, начиная с 2016 года равными частями на последнее число каждого квартала (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание! Если вы отгрузили товар в текущем году, но оплачен он будет лишь в 2016 году, признайте выручку на общем режиме налогообложения на дату отгрузки.

Что делать с НДС

На общем режиме налогообложения вы уплачивали и принимали к вычету НДС. Однако, перейдя на УСН, вы перестанете быть плательщиком этого налога. Поэтому вам нужно восстановить НДС, принятый к вычету:

- по МПЗ (в т.ч. товарам), ОС и НМА, стоимость которых на 31 декабря еще не списана на расходы (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). При этом по основным средствам и нематериальным активам налог восстанавливается пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости на 31 декабря (письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205):

Восстанавливаемая сумма НДС

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету

х

Бухгалтерская остаточная стоимость ОС (НМА) (без учета переоценки) на 31.12.2015

:

Бухгалтерская первоначальная стоимость ОС (НМА)

- с авансов, уплаченных за товары (работы, услуги), которые будут получены (оприходованы) уже после перехода на УСН.

При этом в книге продаж за IV квартал 2015 года на сумму восстановленного НДС нужно зарегистрировать счет-фактуру, по которому налог был принят к вычету, с кодом 21 (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением правительства от 26.12.2011 N 1137, письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@). Если такого счета-фактуры у вас нет, например, если истек срок его хранения - зарегистрируйте бухгалтерскую справку с расчетом суммы восстанавливаемого налога.

НДС, восстановленный по МПЗ, ОС и НМА, вы можете учесть в прочих расходах по налогу на прибыль до перехода на УСН (письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 N 03-0711/617). Налог, восстановленный с авансов, включите в расходы уже на УСН тогда, когда признаете в расходах стоимость товаров (работ, услуг), в счет которых был перечислен аванс.

Кроме того, необходимо решить, что делать с НДС, исчисленным вами с авансов, отгрузка в счет которых произойдет уже в 2016 году, когда вы будете на УСН. Принять к вычету этот налог вы уже не сможете. Но вы можете принять его к вычету в IV квартале текущего года, если вы будете действовать одним из следующих способов (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

- договоритесь с покупателем об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС и вернете ему сумму налога, заключив соответствующее соглашение;

- расторгните договор и вернете аванс;

- вернете аванс, договорившись о его перечислении в новый срок уже в период применения вами УСН. Для этого также необходимо заключить с покупателем соглашение.

В любом случае зарегистрируйте в книге покупок за IV квартал 2015 года счет-фактуру, составленный вами при получении аванса с кодом 22 (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137, письмо ФНС от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).