Расшифровка дебиторской задолженности (Л. Семина, журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Расшифровка дебиторской задолженности

Л. Семина,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

При формировании бюджетной отчетности за девять месяцев 2015 года (на 01.10.2015) учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, обязаны дополнительно к форме 0503169 "Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности" (далее - сведения (ф. 0503169)) представить расшифровку дебиторской задолженности по выданным авансам. Форма и порядок заполнения такой расшифровки доведены Письмом Минфина РФ от 02.10.2015 N 02-07-07/56629 (далее - Письмо N 02-07-07/56629). Скорее всего такую расшифровку получателям бюджетных средств необходимо будет представлять и в составе годовой отчетности. С какой целью вводится такая расшифровка? Какие показатели в ней отражаются? Необходимо ли бюджетным (автономным) учреждениям формировать расшифровку дебиторской задолженности? На эти и другие вопросы ответим в данной статье.

О целях представления расшифровки дебиторской задолженности

Обязанность по расшифровке дебиторской задолженности, отраженной в бюджетной отчетности, введена с целью обеспечения исполнения Поручения Президента РФ от 18.08.2015 N ПР-1659. В соответствии с пп. "а", "б" п. 1 этого документа главными распорядителями должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета, в том числе образовавшейся в связи с авансированием договоров (государственных контрактов), результаты которой помогут проанализировать эффективность принимаемых мер по сокращению дебиторской задолженности.

Кроме того, главные распорядители бюджетных средств обязаны учесть результаты такой инвентаризации:

- при формировании предложений о перераспределении бюджетных ассигнований, предусмотренных им в федеральном бюджете на 2015 год;

- при распределении предельных объемов бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов.

Поскольку главные распорядители бюджетных средств формируют сведения о расходах бюджета на основании сведений, представленных подведомственными получателями бюджетных средств, следовательно, обязанность по проведению анализа дебиторской задолженности распространяется на получателей бюджетных средств. Для структурирования информации о дебиторской задолженности по выданным авансам, числящейся на счетах получателей бюджетных средств, Минфин разработал форму расшифровки (Письмо N 02-07-07/56629).

Отметим, что при составлении бюджетной отчетности получатели бюджетных средств отражают информацию о числящейся у них на счетах дебиторской задолженности в сведениях (0503169). Заполнение дополнительно к указанным сведениям расшифровки дебиторской задолженности по выданным авансам позволит наиболее полно раскрыть содержащуюся в них информацию о состоянии такой задолженности.

Согласно Письму N 02-07-07/56629 обязанность по представлению расшифровки дебиторской задолженности по выданным авансам в настоящее время установлена в отношении получателей бюджетных средств. При этом, учитывая то, что главные распорядители бюджетных средств, как правило, выполняют функции учредителей в отношении подведомственных бюджетных и автономных учреждений, такую обязанность они могут распространить и на указанные учреждения в части дебиторской задолженности, образовавшейся при использовании предоставленных из бюджета субсидий на выполнение государственного задания и (или) целевых субсидий.

Форма и порядок заполнения расшифровки дебиторской задолженности

Форма расшифровки дебиторской задолженности по выданным авансам (приложение 1 к Письму N 02-07-07/56629) включает в себя следующие разделы:

- раздел 1 "Задолженность по выданным авансам";

- раздел 2 "Сроки погашения дебиторской задолженности".

Порядок заполнения такой формы приведен в приложении 2 к Письму N 02-07-07/56629 (далее - Порядок).

Показатели расшифровки дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (далее - расшифровка) формируются на основании данных, числящихся на соответствующих аналитических счетах счета 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", а также иных данных аналитического учета по выданным авансам.

Далее рассмотрим в таблице правила заполнения каждого раздела расшифровки.

Номер графы	Порядок заполнения
Раздел 1 "Задолженность по выданным авансам"
Данный раздел формируется по категориям объемов авансирования (менее 30%, от 30% до 50%, от 50% до 80%, свыше 80%) с детализацией по счетам аналитического учета. В графах данного раздела указываются:
Графа 1	наименование показателя
Графа 2	код строки
Графа 3	код соответствующего счета аналитического учета счета 1 206 00 000
Графа 4	общая сумма дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета аналитического учета, отраженному в графе 3
Графа 5	общая сумма просроченной дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета аналитического учета, отраженному в графе 3. Показатель графы 5 формируется путем суммирования показателей граф 6, 7, 8, 9
Графы 6-9	сумма просроченной дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам с детализацией по срокам неисполнения (просрочки) обязательств (до одного месяца, от одного месяца до одного года включительно, от одного года до трех лет включительно, свыше трех лет включительно)
Графа 10	сумма обеспечения исполнения поставщиком обязательств, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность, отраженная в графах 5-9, предоставленного в соответствии со ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок" (денежный залог, банковская гарантия)
Графы 11, 12	сумма исков о взыскании просроченной дебиторской задолженности, направленных в суд, и сумма задолженности, по которой принято судебное решение о взыскании, направленная на взыскание в принудительном порядке соответственно
Графа 13	сумма исков, по которым взыскание приостановлено в установленном законодательством порядке и (или) исполнительный лист по которым возвращен
Примечание: показатель строки 010 разд. 1 формируется путем суммирования показателей строк 020, 030, 040, 050. Сумма показателей граф 4, 5 разд. 1 расшифровки по счетам бюджетного учета должна соответствовать идентичным показателям граф 5, 7 сведений (ф. 0503169) соответственно
Раздел 2 "Сроки погашения дебиторской задолженности"
Данный раздел формируется по срокам погашения дебиторской задолженности (со сроком погашения до конца текущего финансового периода, со сроком погашения с начала очередного финансового периода до трех лет включительно, от трех лет до пяти лет включительно, более пяти лет) с детализацией по счетам аналитического учета. В графах данного раздела указываются:
Графа 1	наименование показателя
Графа 2	код строки группирующего показателя
Графа 3	код соответствующего счета аналитического учета счета 1 206 00 000
Графа 4	общая сумма дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам на конец отчетного периода, учтенная по соответствующему коду счета аналитического учета, отраженному в графе 3. Показатель данной графы по строке 010 должен соответствовать показателю графы 4 по строке 010 разд.  2
Примечание: показатель строки 010 разд. 2 формируется путем суммирования показателей строк 020, 030, 040, 050. При этом показатели группы строк 030 формируются без учета показателей, отраженных в группе строк 020. Сумма показателей графы 4 разд. 2 расшифровки по счетам бюджетного учета должна соответствовать идентичным показателям графы 5 сведений (ф. 0503169).

Согласно п. 10 Порядка в рамках организации работы по формированию расшифровки главными распорядителями средств федерального бюджета могут быть установлены дополнительные требования к раскрытию подведомственными получателями бюджетных средств показателей состояния дебиторской задолженности федерального бюджета по расходам с учетом отраслевой специфики.

Кроме того, по мнению автора, главные распорядители бюджетных средств вправе по аналогии с расшифровкой дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам установить обязанность по заполнению к примеру расшифровки дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами (на основании данных по счету 0 208 00 000), по расчетам с прочими дебиторами (на основании данных по счету 0 210 00 000) и т.д.

Также учреждения вправе использовать указанную форму расшифровки для проведения внутреннего анализа дебиторской задолженности, числящейся на бухгалтерских счетах.

Далее приведем пример заполнения расшифровки в соответствии с приложением 3 к Письму N 02-07-07/56629.

Приложение 3
к письму Минфина России
от "2" октября 2015 г. N 02-07-07/56629

Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам

Коды

на "1" октября 2015 г.

Дата

01.10.2015

Наименование главного распорядителя средств федерального бюджета

Минфин России

Глава по БК

092

Единица измерения: руб.

по ОКЕИ

383

1. Задолженность по выданным авансам

Наименование показателя	Код строки	Код счета бюджетного учета	Сумма	Сумма просроченной задолженности						Сумма взысканий через суд
					в том числе со сроком				сумма обеспечения задолженности	направлено в суд, всего	из них присуждено судом
				всего	до 1 месяца	от 1 месяца до 1 года	от 1 года до 3-х лет	свыше 3-х лет			находится на взыскании в ФССП	взыскание приостановлено, исполнительный лист возвращен
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Сумма выданных авансов, всего	010	1 206 00 000	1 000 000,00	50 000,00	10 000,00		40 000,00		30 000,00
в том числе в процентах от объема обязательства:
менее 30%	020	х	400 000,00
из них по счетам учета:
Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества	010	1 206 25 000	150 000,00
Расчеты по авансам по прочим работам, услугам		1 206 26 000	250 000,00
от 30% до 50%	030	х	290 000,00	50 000,00	10 000,00		40 000,00		30 000,00
из них по счетам учета:
Расчеты по авансам по приобретению основных средств	030	1 206 31 000	290 000,00	50 000,00	10 000,00		40 000,00		30 000,00
от 50% до 80%	040	х	210 000,00
из них по счетам учета:
Расчеты по авансам по приобретению основных средств	040	1 206 31 000	210 000,00
свыше 80%	050	х	100 000,00
из них по счетам учета:
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям	050	1 206 41 000	100 000,00
СПРАВОЧНО Сумма задолженности по расторгнутым договорам, контрактам	060	1 209 30 000	130 000,00							25 000,00	10 000,00	5 000,00

2. Сроки погашения дебиторской задолженности

Наименование показателя	Код строки	Код счета бюджетного учета	Сумма
1	2	3	4
Сумма задолженности на отчетную дату, всего	010	1 206 00 000	1 000 000
в том числе: со сроком погашения до конца текущего финансового периода	020	х	340 000,00
из нее по счетам учета:
Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества	020	1 206 25 000	90 000,00
Расчеты по авансам по прочим работам, услугам	020	1 206 26 000	250 000,00
задолженность со сроками погашения:
до 3-х лет	030	х	160 000,00
из нее по счетам учета:
Расчеты по авансам по содержанию имущества	030	1 206 25 000	60 000,00
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям	030	1 206 41 000	100 000,00
от 3-х до 5 лет	040	х	500 000,00
из нее по счетам учета:
Расчеты по авансам по приобретению основных средств	040	1 206 31 000	500 000,00
более 5 лет	050	х
из нее по счетам учета:

Руководитель _______________________ ____________________________

                   (подпись)             (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер ______________________ ___________________________

                       (подпись)             (расшифровка подписи)

"_______" _____________________ 20 ___ г.