Вопрос: Проводится реорганизация автономного учреждения путем слияния в другое автономное учреждение. С помощью какого бухгалтерского счета осуществляется передача активов и обязательств вновь возникшему в ходе слияния автономному учреждению? Как отразить в бухгалтерском учете заключительные операции реорганизуемого учреждения? (журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Проводится реорганизация автономного учреждения путем слияния в другое автономное учреждение. С помощью какого бухгалтерского счета осуществляется передача активов и обязательств вновь возникшему в ходе слияния автономному учреждению? Как отразить в бухгалтерском учете заключительные операции реорганизуемого учреждения?

Л. Морозова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Операции по передаче (приему) нефинансовых и финансовых активов, обязательств, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения, в том числе путем слияния, отражаются в бухгалтерском учете с помощью счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" следующим образом:

1) принятие (выбытие) к учету нефинансовых, финансовых активов по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния отражается по кредиту (дебету) счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", 0 200 00 000 "Финансовые активы";

2) принятие (выбытие) к учету расчетов по обязательствам, а также финансового результата учреждения по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния отражается по дебету (кредиту) счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 300 00 000 "Обязательства", 0 400 00 000 "Финансовый результат";

3) показатели расчетов, сформированных в результате перевода показателей активов, обязательств, финансового результата на дату проведения реорганизации, отражаются последними (окончательными) операциями по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов (п. 3 ст. 57 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (п. 1 ст. 58 ГК РФ). По смыслу п. 1 ст. 58 ГК РФ при слиянии все права и обязанности каждого из участвующих в слиянии юридических лиц переходят к вновь возникшему юридическому лицу в порядке универсального правопреемства вне зависимости от составления передаточного акта и его содержания. Факт правопреемства может подтверждаться документом, выданным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, в котором содержатся сведения из ЕГРЮЛ о реорганизации юридического лица, созданного в результате слияния, в отношении прав и обязанностей юридических лиц, прекративших деятельность в результате слияния, и документами юридических лиц, прекративших деятельность в результате слияния, определяющими соответствующие права и обязанности, в отношении которых наступило правопреемство (п. 26 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В соответствии с п. 281 Инструкции N 157н: для отражения в бухгалтерском учете операций по передаче (приему) нефинансовых и финансовых активов, обязательств, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации учреждения, в том числе путем слияния, применяется счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Показатели, сформированные на указанном счете на дату проведения реорганизации, подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 300 Инструкции N 157н).

При проведении реорганизации, в том числе путем слияния, реорганизуемое учреждение обязано сформировать и представить на дату проведения реорганизации бухгалтерскую отчетность в следующем составе (п. 75 Инструкции N 33н):

- разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830);

- справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

- справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

- отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);

- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

- пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760).

Указанные отчетные формы заполняются в общем порядке, установленном разд. II Инструкции N 33н, с учетом особенностей, предусмотренных разд. III данной инструкции.

1 ноября 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.