Вопрос: Ввиду недостаточности оборотных средств у акционерного общества периодически возникает потребность в привлечении займов (кредитов). Однако вследствие плохой кредитной истории банки отказываются с ним сотрудничать. В связи с этим организация вступила в кредитный потребительский кооператив (далее - кооператив, КПК). Кооператив выдает займы своим членам под 15% годовых, что ниже процентной ставки, применяемой банками. Причем отрицательный характер кредитной истории члена КПК не влияет на предоставление ему заемных средств. Вправе ли акционерное общество учесть при исчислении налога на прибыль уплаченные взносы... (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.)

Ввиду недостаточности оборотных средств у акционерного общества периодически возникает потребность в привлечении займов (кредитов). Однако вследствие плохой кредитной истории банки отказываются с ним сотрудничать. В связи с этим организация вступила в кредитный потребительский кооператив (далее - кооператив, КПК). Кооператив выдает займы своим членам под 15% годовых, что ниже процентной ставки, применяемой банками. Причем отрицательный характер кредитной истории члена КПК не влияет на предоставление ему заемных средств. Вправе ли акционерное общество учесть при исчислении налога на прибыль уплаченные взносы (вступительный, членские и паевые), внесение которых предусмотрено уставом КПК?

В.В. Никитин,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.

К сожалению, по существу заданного вопроса нам не удалось обнаружить официальных разъяснений компетентных органов, равно как и судебных актов. Так что придется разбираться самостоятельно, опираясь на соответствующие нормы права.

Итак, чтобы определиться с особенностями членства в КПК, обратимся к Федеральному закону от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон о кредитной кооперации).

Согласно ч. 3 ст. 1 данного закона под КПК понимают добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу для удовлетворения финансовых потребностей членов КПК (пайщиков), принятых в кооператив в порядке, предусмотренном его уставом и упомянутым законом.

Кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в оказании финансовой взаимопомощи членам КПК (пайщикам). При этом заемные денежные средства предоставляются последним на основании заключенных с кооперативом договоров займа (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона о кредитной кооперации).

Из части 3 ст. 11 названного закона следует, что членство в кооперативе обусловлено уплатой обязательного паевого, а также вступительного взноса (если он предусмотрен уставом кооператива). Кроме того, для членов КПК могут устанавливаться иные взносы (членские, дополнительные, добровольные паевые). Что представляет собой каждый из перечисленных взносов, разъяснено в ч. 3 ст. 1 Закона о кредитной кооперации. Нас интересуют платежи, поименованные в вопросе:

- вступительный взнос - это денежные средства, вносимые при вступлении в кооператив (если он предусмотрен уставом) на покрытие расходов, связанных со вступлением в КПК, в размере и порядке, которые определены уставом;

- членский взнос - это денежные средства, вносимые членом КПК (пайщиком) на покрытие расходов кооператива и на иные цели в порядке, закрепленном в его уставе;

- паевой взнос - это денежные средства, переданные членом КПК в собственность кооператива для ведения последним деятельности, установленной Законом о кредитной кооперации и уставом КПК, и для формирования паенакопления (пая) члена кооператива (пайщика);

- обязательный паевой взнос - это паевой взнос, предусмотренный уставом кооператива и вносимый его членом в обязательном порядке.

Как видим, указанные взносы обеспечивают кооперативу возможность ведения деятельности в соответствии с нормами Закона о кредитной кооперации.

Теперь обратимся к положениям налогового законодательства.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль в расходах учитываются затраты, которые должны быть обоснованны, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, и не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Полагаем, расходы на уплату взносов, указанных в вопросе, соответствуют данным критериям, поскольку согласно уставу КПК они обязательны для каждого из его членов. Также нужно иметь в виду, что вследствие плохой кредитной истории организация не сможет получить кредит в банке или получит его, но на обременительных (невыгодных) условиях. Кроме того, процентная ставка по займам, предоставляемым кооперативом, существенно ниже ставки, под которую выдают заемные средства банки. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что рассматриваемые затраты экономически оправданны и понесены в деятельности, направленной на получение дохода.

А теперь обратимся к ст. 270 НК РФ. Согласно п. 40 данной нормы при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям (таковой как раз является КПК) и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Для начала напомним положения пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. В этой норме сказано, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются уплачиваемые некоммерческим организациям взносы, вклады и иные обязательные платежи, если их внесение является условием для ведения организациями - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей соответствующих видов деятельности. Иными словами, от уплаты названных платежей зависит возможность осуществления хозяйствующим субъектом того или иного вида деятельности.

В рассматриваемой ситуации внесение организацией взносов в КПК не выступает обязательным условием для ведения ею предпринимательской деятельности. Поэтому данная норма неприменима.

Теперь перечитаем пп. 30 п. 1 ст. 264 НК РФ. Здесь говорится, что к прочим расходам (при соблюдении ряда условий) могут относиться взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные и электронные системы передачи информации. Кооператив к таковым не относится, значит, и эта норма на наш случай не распространяется.

Иных исключений п. 40 ст. 270 НК РФ не содержит. Отсюда вывод: положения названной нормы не позволяют акционерному обществу - члену КПК учитывать в целях налогообложения прибыли уплаченные кооперативу вступительный, членские и паевые взносы.

1 ноября 2015 г.