Вопрос: Организация получила безвозмездную помощь от своего учредителя, доля которого в УК составляет более 50%. Однако тот в текущем периоде не вел никакой деятельности и на дату предоставления помощи не имел чистой прибыли. Должна ли организация учесть полученную сумму в составе внереализационных доходов? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация получила безвозмездную помощь от своего учредителя, доля которого в УК составляет более 50%. Однако тот в текущем периоде не вел никакой деятельности и на дату предоставления помощи не имел чистой прибыли. Должна ли организация учесть полученную сумму в составе внереализационных доходов?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2015 г.

В данном случае условия для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, соблюдаются формально. Если организация не учтет полученную сумму в составе доходов, у нее возникнут налоговые риски.

Обоснование. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

Нередко компании разрабатывают различные схемы, чтобы иметь возможность применения указанной льготы. Но, как показывает арбитражная практика, одного лишь формального соблюдения условия о более чем 50%-м участии в уставном капитале недостаточно.

Судебная практика. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС ДВО от 10.07.2014 N Ф03-2384/2014 по делу N А04-5944/2013*(1). Некое АО на безвозмездной основе получило денежные средства от своего учредителя (ООО), доля которого в уставном капитале АО составляла 81%. При этом в проверяемом периоде ООО фактически не осуществляло деятельность и не имело чистой прибыли. Суд установил, что фактически денежные средства перечислялись в рамках договорных правоотношений с взаимозависимыми лицами в целях уменьшения налоговой базы по прибыли и возвращались налогоплательщику в виде не облагаемых данным налогом сумм. То есть получение спорных денежных средств не преследовало какие-либо хозяйственные цели, а совершено с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате спорного налога в бюджет.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 10.12.2014 N 303-КГ14-4580 (приведено в Письме ФНС России N СА-4-7/12693@) отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.