Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 18.08.2015 N 14-1/В-623 (О.В. Мартынова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2015 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 18.08.2015 N 14-1/В-623

О.В. Мартынова,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2015 г.

Трудовым законодательством установлено, что в определенных случаях работникам выплачивается средний заработок, общие правила исчисления которого установлены ст. 139 ТК РФ. При этом более подробно порядок исчисления среднего заработка разъяснен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Минтруд в Письме от 18.08.2015 N 14-1/В-623 напомнил порядок повышения среднего заработка при росте в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. При этом отметим, что для расчета сумм среднего заработка особое значение имеет момент, когда произошло повышение оплаты труда (п. 16 Положения N 922).

Обратите внимание! При повышении оплаты труда только одному работнику порядок повышения среднего заработка, предусмотренный п. 16 Положения N 922, не применяется.

Для наглядности разберем несколько примеров.

Повышение тарифных ставок (окладов) произошло в расчетный период

Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 1

Оклад работника в 2014 году составлял 20 000 руб., а с 01.01.2015 в связи с повышением окладов всем работникам организации стал составлять 21 000 руб. Всем работникам ежемесячно начисляются премии в размере 3000 руб.

С 05.11.2015 работник уходит в отпуск на 9 кал. дн.

За расчетный период с 01.11.2014 по 31.10.2015 произведены следующие начисления:

- за ноябрь-декабрь 2014 года - заработная плата в размере 31 304,35 руб., ежемесячные премии - 4 695,65 руб., отпускные за декабрь (с 01.12.2014 по 14.12.2014 - 14 кал. дн.) - 10 989,72 руб. Ежемесячная премия за декабрь начислена пропорционально отработанному времени;

- за январь-октябрь 2015 года - заработная плата с учетом ежемесячных премий - 230 000 руб.

Как рассчитать сумму отпускных?

Согласно п. 5 Положения N 922 в расчет среднего заработка не включаются дни, а также суммы, начисленные за время, приходящееся на отпуск в декабре 2014 года.

Повышающий коэффициент исходя из положений абз. 2 п. 16 Положения N 922 будет равен 1,05 (21 000 руб. / 20 000 руб.).

В данном случае средний заработок работника формируют суммы должностного оклада и премии. В силу абз. 6, 7 п. 16 Положения N 922 в рамках повышения среднего заработка на коэффициенты учитываются только суммы должностного оклада работника. Суммы ежемесячных премий не корректируются, поскольку эти премии установлены в абсолютных размерах. Также при определении среднего заработка следует учесть премию за декабрь 2014 года в фактически начисленной сумме, поскольку ее расчет произведен пропорционально отработанному времени (абз. 5, 6 п. 15 Положения N 922).

Корректировке подлежит сумма заработка за ноябрь - декабрь 2014 года - 31 304,35 руб. С учетом повышающего коэффициента она составит 32 869,57 руб. (31 304,35 руб. х 1,05).

Соответственно, для расчета среднего дневного заработка нужно учитывать сумму 267 565,22 руб. (32 869,57 + 4 695,65 + 230 000).

Из расчетного периода следует исключить дни отпуска, приходящиеся на декабрь 2014 года. В данном месяце учитываются только 17 кал. дн. Согласно абз. 3 п. 10 Положения N 922 среднемесячное количество календарных дней в декабре составит 16,07 (29,3 x 17 / 31).

Среднее количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, будет равно 338,37 (29,3 кал. дн. х 11 мес. + 16,07 кал. дн.).

Средний дневной заработок составит 790,75 руб. (267 565,22 руб. / 338,37 дн.).

Работник получит отпускные в сумме 7116,75 руб. (790,75 руб. х 9 кал. дн.).

Пример 2

Работнику в ноябре 2015 года предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 кал. дн. Расчетный период для исчисления среднего заработка в количестве 12 месяцев - с октября 2014 года по сентябрь 2015 года - отработан им полностью.

Ежемесячная заработная плата (оклад) работника в период с 01.11.2014 по 31.03.2015 составляла 20 000 руб. С 01.04.2015 оклад работника был повышен на 10% и стал равен 22 000 руб.

С 01.09.2015 оклад работника был повышен еще на 5% и составил 23 100 руб.

Как в этом случае рассчитать сумму отпускных?

Для исчисления среднего заработка работника необходимо определить коэффициенты индексации и проиндексировать заработную плату работника. При этом коэффициенты рассчитываются путем деления оклада, установленного в месяце последнего повышения, на оклад в каждом из месяцев расчетного периода.

Коэффициент индексации:

- в период с 01.10.2014 по 31.03.2015 составит 1,155 (23 100 руб. / 20 000 руб.);

- в период с 01.04.2015 по 31.08.2015 - 1,05 (23 100 руб. / 22 000 руб.).

С помощью указанных коэффициентов индексируем заработную плату работника, начисленную ему в расчетном периоде, и определяем его фактический заработок.

Фактический заработок работника за расчетный период с учетом повышения оклада для расчета среднего заработка составит 277 200 руб. (20 000 руб. х 5 мес. х 1,155 + 22 000 руб. х 5 мес. х 1,05 + 23 100 руб. х 2 мес.).

Средний дневной заработок будет равен 788,40 руб. (277 200 руб. / (12 мес. х 29,3 кал. дн.)).

Сумма, подлежащая выплате работнику за 14 кал. дн. отпуска, составит 11 037,60 руб. (788,40 руб. х 14 кал. дн.).

Повышение тарифных ставок (окладов) произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка

В данном случае повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период, за исключением сумм, установленных к тарифным ставкам (окладам) в диапазоне значений и в абсолютных размерах.

Пример 3

С 01.10.2015 в организации были повышены должностные оклады работников. Один из работников с 12.10.2015 уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней.

Расчетный период с октября 2014 года по сентябрь 2014 года отработан им полностью.

Должностной оклад работника составлял до 30.09.2015 20 000 руб., а с 01.10.2015 был увеличен до 23 000 руб.

Какую сумму отпускных следует начислить работнику?

Коэффициент индексации для исчисления среднего заработка равен 1,15 (23 000 руб. / 20 000 руб.).

Средний дневной заработок составит 682,59 руб. (20 000 руб. х 12 мес. / (12 мес. х 29,3 кал. дн.)).

Сумма среднего дневного заработка работника с учетом коэффициента индексации - 784,98 руб. (682,59 руб. x 1,15).

Сумма отпускных работника составит 10 989,72 руб. (784,98 руб. x 14 кал. дн.).

Повышение окладов произошло в период сохранения среднего заработка

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Пример 4

Руководителем издан приказ о сокращении штатной единицы, занимаемой работником. Возможность его перевода на другую работу отсутствует, в связи с чем работник в установленном порядке письменно и под подпись предупрежден о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата. Работник уволен 09.11.2015, а трудоустроился на новое место работы 21.12.2015. С 01.12.2015 всем работникам организации повышены оклады на 10%.

Должностной оклад работника в течение всего периода работы в организации составлял 20 000 руб., иных выплат работнику не производилось. В 2014 году работник находился в основном отпуске 28 календарных дней (с 01.12.2014 по 28.12.2014).

31.12.2015 уволенный работник обратился с заявлением о выплате ему среднего заработка за период трудоустройства и представил копию трудовой книжки, подтверждающей трудоустройство работника 21.12.2015.

Следует ли скорректировать сумму выходного пособия? Как произвести расчет среднего заработка за период трудоустройства?

При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).

В рассматриваемом случае согласно ч. 2 ст. 14 ТК РФ исчисление периода, в который за работником сохраняется средний заработок, начинается с 10.11.2015. Таким образом, работнику в день увольнения (09.11.2015) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие дни в период с 10.11.2015 по 09.12.2015. Это следует из ч. 3 ст. 14 ТК РФ. Затем производится доплата, исчисленная в размере среднего заработка за весь период после увольнения (с 10.11.2015 до момента трудоустройства - 21.12.2015), за вычетом суммы выходного пособия.

Выходное пособие начисляется в сумме среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения N 922.

Расчетный период - с 01.11.2014 по 31.10.2015 - включает в себя 245 раб. дн., из них 20 раб. дн. работник находился в отпуске. Следовательно, с учетом норм пп. "а" п. 2, пп. "а" п. 5 Положения N 922 фактически в расчетном периоде отработано 225 раб. дн. (245 - 20).

Заработная плата за не полностью отработанный месяц (декабрь 2014 года) составила 2608,70 руб. (20 000 руб. / 23 дн. x 3 дн.).

Следовательно, в расчетном периоде работнику начислена заработная плата в общей сумме 222 608,70 руб. (20 000 руб. x 11 мес. + 2608,70 руб.).

Таким образом, с учетом положений абз. 4, 5 п. 9 Положения N 922 средний дневной заработок составляет 989,37 руб. (222 608,70 руб. / 225 дн.).

Сумма выходного пособия в размере среднего месячного заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в ноябре и декабре 2015 г., входящих в период с 10.11.2015 по 09.12.2015. Сумма выходного пособия в день увольнения работника должна быть выплачена в сумме 21 766,14 руб. (989,37 руб. x 22 раб. дн.).

При этом с 01.12.2015 произошло повышение окладов работников организации на 10% (принимается коэффициент, равный 1,1). Согласно п. 16 Положения N 922 повышается часть среднего заработка с 01.12.2015 до 20.12.2015 (14 раб. дн.) - после повышения окладов до дня трудоустройства работника.

Средний дневной заработок с учетом коэффициента составит 1088,31 руб. (1,11 x 989,37 руб.).

Следовательно, работодатель должен доплатить выходное пособие работнику с 01.12.2015 по 09.12.2015 (7 раб. дн.) в сумме 692,58 руб. ((1088,31 - 989,37) руб. х 7 раб. дн.).

Средний месячный заработок, сохраняемый за работником на период трудоустройства в соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ, рассчитывается в том же порядке, что и выходное пособие.

В рассматриваемом случае на период трудоустройства работника (с 10.11.2015 по 20.12.2015) приходится 29 раб. дн., из них 15 раб. дн. - на ноябрь и 14 раб. дн. - на декабрь.

Значит, исчисленный средний заработок, сохраняемый работнику на период трудоустройства, составляет 30 076,89 руб. (989,37 руб. х 15 раб. дн. + 1 088,31 руб. x 14 дн.).

Таким образом, выплате работнику (с зачетом полученного при увольнении выходного пособия) подлежит сумма в размере 7618,17 руб. (30 076,89 - 21 766,14 - 692,58).