Обзор изменений в Положение ЦБ РФ N 385-П (Н. Артемьева, журнал "Бухгалтерия и банки", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2015 г., N 1, 3-5, январь, март-май 2016 г.)

Обзор изменений в Положение ЦБ РФ N 385-П

Н. Артемьева,

руководитель департамента аудита

ООО "Листик и Партнёры - Москва", ведущий аудитор

Журнал "Бухгалтерия и банки", N 11, 12, ноябрь, декабрь 2015 г., с. 6-21, N 1, 3-5, январь, март-май 2016 г., с. 12-25, с. 7-18, с. 5-20, с. 11-22.

Следующий, 2016-й, год будет сложным для большинства кредитных организаций. Это связано с тем, что с 1 января 2016 года вступят в силу такие положения Банка России, как Положение ЦБ РФ от 22.12.14 N 446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций" (далее - Положение ЦБ РФ N 446-П), от 22.12.14 N 448-П "О порядке бухгалтерского учёта основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" (далее - Положение ЦБ РФ N 448-П), от 15.04.15 N 465-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта вознаграждений работникам в кредитных организациях" (далее - Положение ЦБ РФ N 465-П).

Положение ЦБ РФ N 446-П посвящено новым требованиям учёта доходов, расходов в бухгалтерском учёте банка, раскрывает новое понятие "совокупный доход" и требования его учёта и отражения. Новый нормативный документ исключит из Положения Банка России от 16.07.12 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение ЦБ РФ N 385-П) приложения 3 и 4.

Положение ЦБ РФ N 448-П раскрывает учёт основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, раскрывает новые понятия и требования учёта долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога. Новое положение заменяет приложение 9.

Положение ЦБ РФ N 465-П посвящено новым требованиям бухгалтерского учёта вознаграждений работников в банках. В данном нормативном документе Банк России делит вознаграждения на 4 большие группы и расписывает основные требования по их отражению.

В связи с вступлением в силу этих трёх нормативных документов меняется бухгалтерский учёт в кредитных организациях. Кроме всего прочего регулятор вносит ряд изменений в Положение ЦБ РФ N 385-П, которые вступают в силу и в 2015 году.

Рассмотрим ряд изменений в Положение ЦБ РФ N 385-П:

Указание Банка России от 22.12.14 N 3503-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание ЦБ РФ N 3503-У);

Указание Банка России от 15.03.15 N 3597-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание ЦБ РФ N 3597-У);

Указание Банка России от 15.04.15 N 3623-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание ЦБ РФ N 3623-У);

Указание Банка России от 04.06.15 N 3659-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание ЦБ РФ N 3659-У);

Указание Банка России от 22.06.15 N 3685-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание ЦБ РФ N 3685-У).

Обзор Указания ЦБ РФ N 3503-У

Указание ЦБ РФ N 3503-У вступает в силу 1 января 2016 года.

Произошли изменения в Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях (см. табл. 1).

Таблица 1

До вступления в силу Указания ЦБ РФ	После вступления в силу Указания ЦБ РФ
10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"	10601 "Прирост стоимости имущества основных средств при переоценке"
Х	10611 "Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке"
Х	60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов"
60406 "Земля, временно не используемая в основной деятельности"	60406 61901 "Земля, временно не используемая в основной деятельности"
60407 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду"	60407 61902 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду"
60408 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности"	60408 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности"
60409 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду"	60409 61904 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду"
60410 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости"	60410 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей справедливой стоимости"
60411 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду"	60411 61908 "Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей справедливой стоимости, переданная в аренду"
60412 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости"	60412 61905 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости"
60413 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду"	60413 61906 "Земля, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей справедливой стоимости, переданная в аренду"
60601 "Амортизация основных средств"	60601 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"
60602 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности"	60602 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности"
60603 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности, переданной в аренду"	60603 61910 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности, переданной в аренду"
60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"	60701 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"
60702 "Оборудование к установке"	60702 "Оборудование к установке"
60705 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности"	60705 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности"
Х	61912 "Резервы на возможные потери"
60706 "Резервы на возможные потери"	60706 "Резервы на возможные потери"
61011 "Внеоборотные запасы"	61011 "Внеоборотные запасы"
61012 "Резервы на возможные потери"	61012 "Резервы на возможные потери"
Х	61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности"
Х	62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"
Х	62002 "Резервы на возможные потери"
Х	62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"
Х	62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"
Х	62103 "Резервы на возможные потери"
91507 "Арендованные основные средства"	91507 "Арендованные Основные средства, полученные по договорам аренды"
91508 "Арендованное другое имущество"	91508 "Арендованное Другое имущество, полученное по договорам аренды"

В части I "Общая часть" Положения ЦБ РФ N 385-П регулятор внёс небольшие корректировки (см. табл. 2).

Таблица 2

N пункта

До вступления в силу Указания ЦБ РФ

После вступления в силу Указания ЦБ РФ

1.3

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учётную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта в кредитной организации и её подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учёта по представлению главного бухгалтера кредитной организации, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учёта, установленные настоящими Правилами;

порядок урегулирования взаимной задолженности и учёта внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и её филиалами;

порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учёте объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учётной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учёта. При этом распечатывание баланса и оборотной ведомости должно осуществляться на первое число каждого месяца. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учёта (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе основных средств;

методы оценки активов и обязательств;

способы ведения бухгалтерского учёта объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта

1.23.1

Учёт основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, ведётся в порядке, приведённом в приложении 9 к настоящим Правилам

Бухгалтерский учёт основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 22 декабря 2014 года N 448-П "О порядке бухгалтерского учёта основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях"*(1) (далее - Положение Банка России N 448-П).

Бухгалтерский учёт аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), осуществляется в порядке, установленном приложением 9 к настоящим Правилам

В части II "Характеристика счетов" Банк России внёс существенные изменения (см. табл. 3).

Таблица 3

N пункта

До вступления в силу изменений

После вступления в силу изменений

1.3

Назначение счёта - учёт добавочного капитала. Счета N 10601, N 10602, N 10603, N 10609 и N 10621 пассивные, счета N 10605 и N 10610 активные.

На счёте N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счёт корреспондирует со счетами по учёту переоцениваемого имущества, амортизации и счётом по учёту уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль.

На счёте N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

По дебету счетов N 10601 и N 10602 суммы списываются только в случае:

погашения за счёт средств, учтённых на счёте N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки за вычетом остатка на счёте по учёту уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль на счёт по учёту нераспределённой прибыли;

направления сумм, учтённых на счетах N 10601 и N 10602, на увеличение уставного капитала;

направления сумм, учтённых на счёте N 10602, на погашение убытков.

Порядок аналитического учёта на счетах по учёту добавочного капитала N 10601 и N 10602 определяется кредитной организацией.

На счёте N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта списываются суммы:

уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учёту положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счётом по учёту доходов.

На счёте N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта отражаются суммы:

уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учёту отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи; отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счётом по учёту расходов.

Порядок аналитического учёта по счетам N 10603 и N 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учёт должен обеспечить получение информации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, по эмитентам.

На счёте N 10609 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая уменьшит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчётных периодах. Счёт корреспондирует со счетами по учёту отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам или отложенного налогового обязательства.

На счёте N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчётных периодах. Счёт корреспондирует со счетами по учёту отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счётом по учёту прироста стоимости имущества при переоценке.

На счёте N 10621 учитываются вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью. Счёт корреспондирует со счетами по учёту денежных средств и иными счетами в зависимости от вида вклада.

По кредиту счёта отражаются суммы поступлений внесённых вкладов в имущество в корреспонденции со счетами кассы (при внесении вкладов физическими лицами), с корреспондентскими счетами и иными счетами в зависимости от вида вклада.

По дебету счёта отражаются суммы уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленные на погашение убытков.

Порядок ведения аналитического учёта по счёту N 10621 определяется кредитной организацией

Назначение счёта - учёт добавочного капитала. Счета N 10601, N 10602, N 10603, N 10609, N 10611 и N 10621 пассивные, счета N 10605 и N 10610 активные.

На счетах N 10601 и N 10611 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества объектов основных средств, нематериальных активов при переоценке, а также уменьшение (увеличение) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при признании убытков от обесценения (восстановлении ранее признанных убытков от их обесценения). Счета N 10601 и N 10611 корреспондируют со счетами по учёту переоцениваемого имущества, амортизации основных средств, нематериальных активов, амортизации основных средств, нематериальных активов, а также со счётом по уменьшению добавочного капитала на отложенный налог на прибыль.

погашения за счёт средств, учтённых на счетах N 10601 и N 10611, сумм снижения уменьшения стоимости имущества объектов основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

переноса прироста стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при переоценке за вычетом остатка на счёте по учёту уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль в зависимости от утверждённого кредитной организацией в учётной политике способа последующего отражения прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке на счёт по учёту нераспределённой прибыли;

направления сумм, учтённых на счетах N 10601 и счёте N 10602, на увеличение уставного капитала; направления сумм, учтённых на счёте N 10602, на погашение убытков.

Порядок ведения аналитического учёта на счетах N 10601, N 10602 и N 10611 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учёт на счетах N 10601 и N 10611 должен обеспечивать получение информации в разрезе объектов основных средств и нематериальных активов.

На счёте N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. По кредиту счёта зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта списываются суммы:

На счёте N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта отражаются суммы:

уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учёту отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счётом по учёту расходов.

Порядок ведения аналитического учёта по счёту N 10621 определяется кредитной организацией

4.75

Назначение счёта - учёт размещённых лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счёт N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счёт N 47702). Счёт N 47701 активный, счёт N 47702 пассивный.

По дебету счёта N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счётом по учёту требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами по учёту денежных средств.

По кредиту счёта N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счётом по учёту реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

не возмещённые в установленный срок, в корреспонденции со счетами по учёту просроченной задолженности; при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счётом по учёту капитальных вложений.

Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого договора

По кредиту счёта N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек затрат):

подлежащие возмещению переводами денежных средств по лизинговым платежам в установленные договорами сроки в корреспонденции со счётом по учёту реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого договора финансовой аренды (лизинга)

6.11

Назначение счёта - учёт расчётов с акционерами, участниками кредитной организации по дивидендам. Счёт пассивный.

По кредиту счёта отражаются суммы причитающихся дивидендов в корреспонденции со счётом по учёту выплат из прибыли после налогообложения текущего года, счётом по учёту прибыли прошлого года.

По дебету счёта отражаются суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в корреспонденции со счётом по учёту расчётов по налогам и сборам; выплаченных дивидендов в корреспонденции со счетами по учёту кассы, банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, со счетами по учёту вкладов (депозитов); дивидендов, не востребованных акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, в корреспонденции со счётом по учёту нераспределённой прибыли.

В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику

По дебету счёта отражаются суммы налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты, в корреспонденции со счётом по учёту расчётов по налогам и сборам; выплаченных деньгами дивидендов в корреспонденции со счетами по учёту кассы, банковскими счетами акционеров (участников), корреспондентскими счетами, для физических лиц, кроме того, со счетами по учёту вкладов (депозитов); выплаченных имуществом дивидендов в корреспонденции со счётом по учёту выбытия (реализации) имущества; дивидендов, не востребованных акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, в корреспонденции со счётом по учёту нераспределённой прибыли.

В аналитическом учёте ведутся лицевые счета по каждому акционеру, участнику

6.16

Назначение счёта - учёт наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также недвижимости, временно не используемой в основной деятельности. На этом же счёте учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Счёт активный. Порядок учёта основных средств изложен в приложении 9 к настоящим Правилам.

По дебету счетов отражаются суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учёту капитальных вложений, по учёту добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесённых в оплату уставного капитала, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, при переводе объекта из состава недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в состав основных средств.

По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счётом по учёту выбытия (реализации) имущества, счётом по учёту прироста стоимости имущества при переоценке, суммы основных средств, переводимых в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в корреспонденции со счетами по учёту недвижимости, временно не используемой в основной деятельности; суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счётом по учёту амортизационных отчислений при переоценке основных средств для последующего перевода в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по текущей (справедливой) стоимости. Аналитический учёт основных средств ведётся в разрезе инвентарных объектов.

На счетах N 60406, N 60407, N 60408, N 60409, N 60410, N 60411, N 60412 и N 60413 учитывается стоимость недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в порядке, определённом приложением 9 к настоящим Правилам.

Назначение счёта - учёт наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также недвижимости, временно не используемой в основной деятельности в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств. На этом же счёте учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Счета N 60401, N 60404 и N 60415 активные, счёт N 60414 пассивный.

Порядок бухгалтерского учёта основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П.

Учёт резервов на возможные потери по объектам основных средств осуществляется на счёте N 60405. Счёт пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (далее - Положение Банка России N 283-П)

6.17

Счёт N 606 "Амортизация основных средств"

Назначение счёта - учёт амортизационных отчислений по основным средствам и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности. Счёт пассивный.

По кредиту счетов отражаются суммы начисленной амортизации в соответствии с принятыми в учётной политике кредитной организации способами начисления амортизации в корреспонденции со счётом по учёту расходов;

суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счётом учёта прироста стоимости имущества при переоценке, суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счётом по учёту амортизационных отчислений по недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, при переводе объекта из состава недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в состав основных средств.

По дебету счетов отражаются суммы фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счётом по учёту выбытия (реализации) имущества;

суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счётом по учёту прироста стоимости имущества при переоценке, суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счётом по учёту амортизационных отчислений по недвижимости (кроме земли), временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, при переводе объекта из состава основных средств в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности; суммы накопленной амортизации в корреспонденции со счётом по учёту основных средств при переоценке основных средств для последующего перевода в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по текущей (справедливой) стоимости.

Аналитический учёт по счетам учёта амортизации основных средств и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, ведётся по отдельным инвентарным объектам. Начисление амортизации производится в соответствии с приложением 9 к настоящим Правилам

Счёт N 606 "Амортизация основных средств"

6.18

Счёт N 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"

Назначение счёта - учёт затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (далее - капитальные вложения). Счёт активный.

Учёт капитальных вложений ведётся в порядке, определённом настоящими Правилами.

По дебету счёта отражаются затраты по осуществлению капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счёта отражаются суммы по оприходованию предметов основных средств, списанию в установленном порядке затрат по незавершённому строительству в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учёт капитальных вложений ведётся в соответствии с требованиями, изложенными в приложении 9 к настоящим Правилам.

На счёте N 60702 "Оборудование к установке" учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

По дебету счёта отражается стоимость приобретённого оборудования, требующего установки (монтажа), в корреспонденции со счётом по учёту расчётов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

По кредиту счёта списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж, в корреспонденции со счётом по учёту капитальных вложений.

Аналитический учёт ведётся на отдельных лицевых счетах в разрезе каждого объекта оборудования, требующего монтажа.

На счёте N 60705 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности" учитываются затраты кредитной организации на сооружение (строительство) объектов, предназначенных для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга).

По кредиту счёта отражается стоимость объектов при вводе в эксплуатацию в корреспонденции со счетами по учёту недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, а также со счетами по учёту основных средств и внеоборотных запасов в случае изменения назначения использования объекта. Учёт резервов на возможные потери по капитальным вложениям в объекты основных средств осуществляется на счёте N 60706. Счёт пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается отдельными нормативными актами Банка России

Учёт капитальных вложений ведётся в порядке, определённом настоящими Правилами.

6.19

Назначение счёта - учёт арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка учитываются:

на счёте N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счёт активный;

на счёте N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учётной политике кредитной организации способом начисления амортизации. Счёт пассивный;

на счёте N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счёт пассивный.

По дебету счёта N 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счётом по учёту капитальных вложений.

По кредиту этого счёта стоимость лизингового имущества списывается:

при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учёту основных средств;

при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счётом выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учёт по счёту N 60804 ведётся в разрезе договоров и инвентарных объектов.

По кредиту счёта N 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счётом по учёту расходов.

По дебету этого счёта суммы начисленной амортизации списываются:

по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами по учёту амортизации;

при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счётом выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учёт ведётся в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счёте по учёту имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счёта N 60806 отражаются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счётом по учёту капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счёта списываются:

суммы переводов денежных средств по арендным (лизинговым) платежам в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств;

невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счётом по учёту имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учёт ведётся в разрезе договоров.

На счетах второго порядка учитываются:

на счёте N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору финансовой аренды (лизинга). Счёт пассивный.

По дебету счёта N 60804 отражаются:

стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счётом по учёту вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств;

восстановление снижения стоимости лизингового имущества, признанного в предыдущие отчётные периоды при его обесценении, в корреспонденции со счётом по учёту доходов.

По кредиту счёта N 60804 отражаются стоимость лизингового имущества списывается:

стоимость лизингового имущества при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учёту основных средств;

стоимость лизингового имущества при его возврате в установленных случаях лизингодателю в корреспонденции со счётом выбытия (реализации) имущества;

суммы снижения стоимости лизингового имущества при признании убытков от обесценения лизингового имущества в корреспонденции со счётом по учёту расходов.

Аналитический учёт по счёту N 60804 ведётся в разрезе договоров финансовой аренды (лизинга) и инвентарных объектов.

По кредиту счёта N 60805 отражается накопленная амортизация в корреспонденции со счётом по учёту расходов.

По дебету счёта N 60805 суммы накопленной амортизации списываются:

по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счётом по учёту амортизации основных средств;

Аналитический учёт по счёту N 60805 ведётся в разрезе договоров финансовой аренды (лизинга) и инвентарных объектов, учитываемых на счёте по учёту имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счёта N 60806 отражаются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счётом по учёту вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств в общей сумме договора финансовой аренды (лизинга).

По дебету счёта N 60806 списываются:

суммы переводов денежных средств по арендным лизинговым платежам в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств;

невыплачиваемая часть общей суммы договора финансовой аренды (лизинга), если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счётом по учёту имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учёт по счёту N 60806 ведётся в разрезе договоров финансовой аренды (лизинга)

6.20

Назначение счёта - учёт имущества кредитных организаций, относимого в соответствии с законодательством Российской Федерации к нематериальным активам, в том числе к деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов. Счета по учёту нематериальных активов и деловой репутации активные, счёт учёта их амортизации пассивный.

Учёт нематериальных активов ведётся в соответствии с приложением 9 к настоящим Правилам.

По дебету счёта N 60901 проводится стоимость приобретённых объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учёту капитальных вложений.

По кредиту этого счёта проводится стоимость объектов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счётом учёта выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учёт по счёту N 60901 ведётся так же, как и по основным средствам.

На счёте N 60903 учитывается амортизация нематериальных активов в порядке, установленном для учёта амортизации основных средств, изложенном в приложении 9 к настоящим Правилам.

На счёте N 60905 учитывается стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), в порядке, определённом приложением 9 к настоящим Правилам

Назначение счёта - учёт имущества кредитных организаций, относимого в соответствии с законодательством Российской Федерации к наличия и движения нематериальных активов, в том числе вложений в создание и приобретение нематериальных активов, и деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов. Счета по учёту нематериальных активов и деловой репутации активные, счёт учёта их амортизации пассивный N 60901, N 60905 и N 60906 активные, счёт N 60903 пассивный.

Учёт нематериальных активов ведётся в соответствии с приложением 9 к настоящим Правилам.

Аналитический учёт по счёту N 60901 ведётся так же, как и по основным средствам.

Порядок бухгалтерского учёта нематериальных активов, в том числе вложений в создание и приобретение нематериальных активов, деловой репутации, а также амортизации нематериальных активов определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П

6.21

Назначение счёта - учёт на счетах второго порядка материальных запасов по их видам (целевому назначению). Счёт активный.

Порядок учёта материальных запасов изложен в приложении 9 к настоящим Правилам.

Учёт резервов на возможные потери по внеоборотным запасам осуществляется на счёте N 61012. Счёт пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается отдельными нормативными актами Банка России

Назначение счёта - учёт на счетах второго порядка материальных запасов наличия и движения запасов по их видам (целевому назначению). Счёт активный.

Порядок учёта материальных запасов изложен в приложении 9 к настоящим Правилам.

Порядок бухгалтерского учёта запасов определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П

6.23

Назначение счетов - учёт сумм, единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчётных периодах (счета N 61301, N 61304, N 61401 и N 61403). Счета по учёту доходов будущих периодов пассивные, счета по учёту расходов будущих периодов активные.

По кредиту счёта N 61301 отражаются суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов.

По дебету счёта N 61401 отражаются суммы процентов, уплаченных в счёт будущих периодов.

По кредиту счёта N 61304 отражаются поступившие суммы арендной платы; суммы, полученные за информационно-консультационные услуги, и другие аналогичные поступления.

По дебету счёта N 61403 отражаются суммы переводов денежных средств за арендную плату, за абонентскую плату, суммы страховых взносов, суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги, за сопровождение программных продуктов, за рекламу, за подписку на периодические издания, и другие аналогичные платежи.

При отнесении сумм на счета по учёту доходов (расходов) будущих периодов отчётным периодом является календарный год.

Суммы доходов (расходов) будущих периодов относятся на счета по учёту доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу.

Кредитная организация вправе установить в учётной политике в качестве временного интервала календарный месяц или квартал.

Не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учётной политикой кредитной организации, суммы доходов и расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учёту доходов и расходов.

Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого договора

По кредиту счёта N 61301 отражаются суммы процентов, полученных в счёт будущих периодов.

По дебету счёта N 61401 отражаются суммы процентов, уплаченных в счёт будущих периодов.

Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого договора

6.24

Назначение счёта - учёт сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, учётной политикой и профессиональным суждением кредитной организации. Счёт пассивный.

По кредиту счёта зачисляются суммы создаваемых резервов - оценочных обязательств некредитного характера, а также суммы доначисленных резервов - оценочных обязательств некредитного характера в корреспонденции со счетами по учёту расходов.

По дебету счёта списываются суммы резервов - оценочных обязательств некредитного характера: при восстановлении или корректировке резервов - оценочных обязательств некредитного характера в сторону уменьшения в корреспонденции со счетами по учёту доходов; в случае полного или частичного признания обязательств некредитного характера в корреспонденции со счетами по учёту соответствующих обязательств или кредиторской задолженности.

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учёт должен обеспечить получение информации по каждому резерву - оценочному обязательству некредитного характера

Порядок бухгалтерского учёта обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П.

6.27

Назначение счёта - учёт наличия и движения недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Счета N 61901, N 61902, N 61903, N 61904, N 61905, N 61906, N 61907, N 61908 и N 61911 активные, счета N 61909 и N 61910 пассивные.

Порядок бухгалтерского учёта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П.

Учёт резервов на возможные потери по объектам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, осуществляется на счёте N 61912. Счёт пассивный.

Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России N 283-П

6.28

Назначение счёта - учёт наличия и движения долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Счёт N 62001 активный.

Порядок бухгалтерского учёта долгосрочных активов, предназначенных для продажи, определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П.

Учёт резервов на возможные потери по объектам долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляется на счёте N 62002. Счёт пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России N 283-П

6.29

Назначение счёта - учёт наличия и движения средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в результате прекращения обязательств заёмщиков по договорам на предоставление (размещение) денежных средств. Счета N 62101 и N 62102 активные.

Порядок бухгалтерского учёта средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, определяется в соответствии с Положением Банка России N 448-П.

Учёт резервов на возможные потери по объектам средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется на счёте N 62103. Счёт пассивный. Порядок формирования резервов на возможные потери устанавливается Положением Банка России N 283-П

9.22

Назначение счетов - учёт основных средств (за исключением недвижимости, временно не используемой в основной деятельности) и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключённых договоров аренды. Счета корреспондируют со счётом N 99999.

По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества в корреспонденции со счётом N 99999.

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией. При этом аналитический учёт должен обеспечить получение информации по каждому предмету и договору аренды

Назначение счетов - учёт объектов основных средств и другого имущества (за исключением недвижимости, временно не используемой в основной деятельности), и другого имущества, принадлежащих переданных кредитной организацией - арендодателем по договорам аренды. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, переданных в аренду на основании заключённых договоров аренды. Счета корреспондируют со счётом N 99999.

По кредиту счетов проводится отражается стоимость возвращённых объектов основных средств и другого имущества, ранее переданных по договорам аренды, в корреспонденции со счётом N 99999.

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией. При этом аналитический учёт должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств и другого имущества, переданному в аренду, предмету и договору аренды

9.23

Назначение счёта - учёт в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, которые определяются договором. Счёт активный.

По дебету счёта нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счётом N 99999.

По кредиту счёта стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счётом N 99999:

при передаче в собственность лизингополучателю;

при возврате имущества лизингополучателем в установленных случаях

По кредиту счёта стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счётом N 99999:

при передаче в собственность лизингополучателю;

при возврате имущества лизингополучателем в установленных случаях

9.24

Назначение счетов - учёт арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счётом N 99998.

По дебету счетов проводится стоимость имущества, возвращённого по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счётом N 99998.

Аналитический учёт ведётся на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору

Назначение счетов - учёт арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества объектов основных средств и другого имущества, полученных кредитной организацией - арендатором по договорам аренды. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, полученных по договорам аренды в корреспонденции со счётом N 99998.

По дебету счетов отражается стоимость объектов основных средств и другого имущества, возвращённых после окончания срока действия договора аренды, в корреспонденции со счётом N 99998.

Аналитический учёт ведётся на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией. При этом аналитический учёт должен обеспечить получение информации по каждому арендодателю, договору аренды, объекту основных средств и другого имущества, полученному по договору аренды

Регулятор после пункта 6.15 переименовал раздел "Имущество" в раздел "Основные средства".

Приложение 9 Положения ЦБ РФ N 385-П было изменено. Большинство глав было исключено. В результате приложение 9 было переименовано с "Порядка учёта основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности" в "Порядок бухгалтерского учёта аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга)" (см. табл. 4).

Таблица 4

Обзор Указания ЦБ РФ N 3597-У

Указание ЦБ РФ N 3597-У вступает в силу 1 января 2016 года и вносит небольшие изменения в Положение ЦБ РФ N 385-П (см. табл. 5).

Таблица 5

Приложения 3 и 4 Положения ЦБ РФ N 385-П было принято признать утратившими силу.

Обзор Указания ЦБ РФ N 3623-У

Указание ЦБ РФ N 3623-У вступает в силу 1 января 2016 года.

В плане счетов появились новые счета бухгалтерского учёта вознаграждений работников (см. табл. 6).

Таблица 6

Номер счёта	Наименование счёта	Тип счёта
10612	Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке	Пассивный
10613	Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке	Активный
60335	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	Пассивный
60336	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	Активный
60349	Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам	Пассивный
60350	Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам	Активный

Счета 60305 и 60306 были переименованы (см. табл. 7).

Таблица 7

Номер счёта	До вступления в силу Указания ЦБ РФ	После вступления в силу Указания ЦБ РФ
60305	Расчёты с работниками по оплате труда и другим выплатам	Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам
60306	Расчёты с работниками по оплате труда и другим выплатам	Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам

Счёт 60348 "Резервы предстоящих расходов" был исключён из плана счетов из-за ненадобности (см. табл. 8).

Таблица 8

Обзор Указания Банка России N 3659-У

В плане счетов произошли следующие изменения (см. табл. 10).

Таблица 10

До вступления в силу Указания ЦБ РФ	После вступления в силу Указания ЦБ РФ
10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"	10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"
10502 "Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников"	10502 "Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников"
х	10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками". Счёт пассивный
х	11101 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)". Счёт активный
х	30238 "Обязательные резервы кредитных организаций, депонированные в Банке России при невыполнении обязанности по усреднению". Счёт активный
х	40506 "Отдельный счёт головного исполнителя, исполнителя государственного оборонного заказа". Счёт пассивный
х	40606 "Отдельный счёт головного исполнителя, исполнителя государственного оборонного заказа". Счёт пассивный.
х	40706 "Отдельный счёт головного исполнителя, исполнителя государственного оборонного заказа". Счёт пассивный
40802 "Физические лица - индивидуальные предприниматели"	40802 "Физические лица - Индивидуальные предприниматели"
42101 "до востребования"	42101 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций до востребования"
42102 "на срок до 30 дней"	42102 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок до 30 дней"
42103 "на срок от 31 до 90 дней"	42103 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 31 до 90 дней"
42104 "на срок от 91 до 180 дней"	42104 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 91 до 180 дней"
42105 "на срок от 181 дня до 1 года"	42105 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 181 дня до 1 года"
42106 "на срок от 1 года до 3 лет"	42106 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок от 1 года до 3 лет"
42107 "на срок свыше 3 лет"	42107 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций на срок свыше 3 лет"
42108 "до востребования"	42108 "Депозиты индивидуальных предпринимателей до востребования"
42109 "на срок до 30 дней"	42109 "Депозиты индивидуальных предпринимателей на срок до 30 дней"
42110 "на срок от 31 до 90 дней"	42110 "Депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 31 до 90 дней"
42111 "на срок от 91 до 180 дней"	42111 "Депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 91 до 180 дней"
42112 "на срок от 181 дня до 1 года"	42112 "Депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 181 дня до 1 года"
42113 "на срок от 1 года до 3 лет"	42113 "Депозиты индивидуальных предпринимателей на срок от 1 года до 3 лет"
42114 "на срок свыше 3 лет"	42114 "Депозиты индивидуальных предпринимателей на срок свыше 3 лет"
454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"	454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"
45410 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"	45410 "Прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"
45814 "Физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"	45814 "Физическим лицам - Индивидуальным предпринимателям"
45815 "Гражданам"	45815"Гражданам Физическим лицам"
45914 "Физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"	45914 "Физическим лицам - Индивидуальным предпринимателям"
45915 "Гражданам"	45915"Гражданам Физическим лицам"
х	47610 "По депозитам индивидуальных предпринимателей. Счёт пассивный
х	47611 "По процентам по депозитам индивидуальных предпринимателей". Счёт пассивный
60201 "Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"	60201 "Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"
60320 "Расчёты с акционерами (участниками) по дивидендам"	60320 "Расчёты с акционерами (участниками) по дивидендам (распределённой части прибыли между участниками)"
70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения"	70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения"
70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"	70712 "Выплаты из прибыли после налогообложения"
90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"	90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"
х	91006 "Непереведённая сумма в обязательные резервы при невыполнении обязанности по усреднению"

В части II "Характеристика счетов" произошли следующие изменения (см. табл. 11).

Таблица 11

N пункта

До вступления в силу Указания ЦБ РФ

После вступления в силу Указания ЦБ РФ

1.1

На счёте N 102 учитывается уставный капитал кредитных организаций. Кредитные организации, созданные в форме акционерного общества, ведут учёт на счёте N 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества", кредитные организации, созданные в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - на счёте N 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью". Счета пассивные.

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учёту имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учёту расчётов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством Российской Федерации случаях:

при возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам в корреспонденции со счётом по учёту кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при переводе денежных средств в другие банки;

при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счётом по учёту выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Порядок ведения аналитического учёта по счетам по учёту уставного капитала определяется кредитной организацией

1.2

На счёте N 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией" ведутся счета второго порядка: в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, - по учёту выкупленных акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учёту выкупленных долей. Счета активные.

По дебету счёта отражаются суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, по учёту кассы (по физическим лицам), по учёту расчётов с прочими кредиторами.

По кредиту счёта отражаются суммы: при уменьшении уставного капитала в корреспонденции со счетами по учёту уставного капитала; при продаже кредитной организацией выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счётом по учёту кассы (физическим лицам).

В аналитическом учёте в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, ведутся лицевые счета по типам акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, - один лицевой счёт

1.3

Назначение счёта - учёт добавочного капитала. Счета N 10601, N 10602, N 10603, N 10609, N 10611, N 10612 и N 10621 пассивные, счета N 10605, N 10610, N 10613 активные

На счетах N 10601 и N 10611 учитывается прирост (уменьшение) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при переоценке, а также уменьшение (увеличение) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при признании убытков от обесценения (восстановлении ранее признанных убытков от их обесценения). Счета N 10601 и N 10611 корреспондируют со счетами по учёту основных средств, нематериальных активов, амортизации основных средств, нематериальных активов, а также со счётом по уменьшению добавочного капитала на отложенный налог на прибыль.

По дебету счетов N 10601, N 10602 и N 10611 суммы списываются только в случае:

погашения за счёт средств, учтённых на счетах N 10601 и N 10611, сумм уменьшения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов при их переоценке; переноса прироста стоимости объектов основных средств, нематериальных активов при переоценке за вычетом остатка на счёте по учёту уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль в зависимости от утверждённого кредитной организацией в учётной политике способа последующего отражения прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке на счёт по учёту нераспределённой прибыли;

направления сумм, учтённых на счёте N 10602, на увеличение уставного капитала;

направления сумм, учтённых на счёте N 10602, на погашение убытков.

Порядок ведения аналитического учёта на счетах N 10601, N 10602 и N 10611 определяется кредитной организацией.

При этом аналитический учёт на счетах N 10601 и N 10611 должен обеспечивать получение информации в разрезе объектов основных средств и нематериальных активов.

На счёте N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта зачисляются суммы превышения справедливой стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта списываются суммы:

На счёте N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей справедливой стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта отражаются суммы:

отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счётом по учёту расходов, а также отрицательной переоценки долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, подлежащей списанию на счёт по учёту расходов при наличии признаков их обесценения.

На счёте N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчётных периодах. Счёт корреспондирует со счетами по учёту отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учёту прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.

На счёте N 10612 учитывается уменьшение обязательств (увеличение требований) кредитной организации по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке. На счёте N 10613 учитывается увеличение обязательств (уменьшение требований) кредитной организации по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке.

По кредиту счёта N 10612 отражаются суммы уменьшения обязательств (увеличения требований) кредитной организации по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, вследствие корректировок, определённых на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов, рентабельности (доходности) активов, сформированных за счёт сумм ранее направленных кредитной организацией платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, в корреспонденции со счетами по учёту обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам.

По дебету счёта N 10612 списываются суммы, ранее накопленные в результате уменьшения обязательств (увеличения требований) кредитной организации по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, в корреспонденции со счетами по учёту обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам.

По дебету счёта N 10613 отражаются суммы увеличения обязательств (уменьшения требований) кредитной организации по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, вследствие корректировок, определённых на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов, рентабельности (доходности) активов, сформированных за счёт сумм ранее направленных кредитной организацией платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, в корреспонденции со счетами по учёту обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам.

По кредиту счёта N 10613 списываются суммы, ранее накопленные в результате увеличения обязательств (уменьшения требований) кредитной организации по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, в корреспонденции со счетами по учёту обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам.

При принятии кредитной организацией решения о ликвидации обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, и о прекращении соответствующих договоров с негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией остатки, числящиеся на счетах N 10612 и N 10613, за вычетом относящегося к обязательствам (требованиям) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, остатка на счетах по учёту уменьшения (увеличения) добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, списываются на счёт по учёту нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией. При этом аналитический учёт должен обеспечивать получение информации по видам выплат и в разрезе заключённых договоров с негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией.

Порядок ведения аналитического учёта по счёту N 10621 определяется кредитной организацией

Назначение счёта - учёт добавочного капитала. Счета N 10601, N 10602, N 10603, N 10609, N 10611, N 10612, N 10614 и N 10621 пассивные, счета N 10605, N 10610, N 10613 активные

По дебету счетов N 10601, N 10602 и N 10611 суммы списываются только в случае:

погашения за счёт средств, учтённых на счетах N 10601 и N 10611, сумм уменьшения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов при их переоценке;

направления сумм, учтённых на счёте N 10602, на увеличение уставного капитала;

направления сумм, учтённых на счёте N 10602, на погашение убытков.

На счёте N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта списываются суммы:

На счёте N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта отражаются суммы:

На счёте N 10610 учитывается сумма отложенного налога на прибыль в добавочном капитале, которая увеличит подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль в будущих отчётных периодах. Счёт корреспондирует со счетами по учёту отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам и со счетами по учёту прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке.

На счёте N 10614 учитывается безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (участниками). По кредиту счёта отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счёта отражаются направления сумм на увеличение уставного капитала, погашение убытков. Порядок аналитического учёта на счёте N 10614 определяется кредитной организацией.

По дебету счёта отражаются суммы уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленные на погашение убытков. Порядок ведения аналитического учёта по счёту N 10621 определяется кредитной организацией

1.4

Назначение счёта - учёт средств резервного фонда. Счёт пассивный.

По кредиту счёта N 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учёту прибыли прошлого года, нераспределённой прибыли или выплат из прибыли после налогообложения.

По дебету счёта N 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией

Назначение счёта - учёт средств резервного фонда. Счёт пассивный.

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией

1.5

Назначение счетов - учёт сумм прибыли, не распределённой между акционерами (участниками) (счёт N 10801) и непокрытого убытка (счёт N 10901). Счёт N 10801 пассивный, счёт N 10901 активный.

По кредиту счёта N 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), дивиденды, не востребованные акционерами в течение установленного законодательством Российской Федерации срока, а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.

По дебету счёта N 10801 суммы списываются при направлении нераспределённой прибыли:

на увеличение уставного капитала;

на пополнение резервного фонда;

на погашение убытков;

на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На счёте N 10901 учитывается убыток кредитной организации, отражённый в годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также с нормативными актами Банка России.

По дебету счёта N 10901 отражается сумма убытка, утверждённая годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счётом по учёту убытка прошлого года.

По кредиту счёта N 10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учёту источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределённой прибыли, прибыли прошлого года.

По счетам N 10801 и N 10901 также осуществляются бухгалтерские записи, связанные с исправлением выявленных существенных ошибок предыдущих лет.

Порядок ведения аналитического учёта на счетах по учёту нераспределённой прибыли, непокрытого убытка определяется в учётной политике кредитной организации

По дебету счёта N 10801 суммы списываются при направлении нераспределённой прибыли:

на увеличение уставного капитала;

на пополнение резервного фонда;

на погашение убытков;

на выплату дивидендов (распределённой части прибыли между участниками);

на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.6

Счёт N 111 "Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)"

Назначение счёта - учёт сумм начисленных дивидендов (распределённой части прибыли между участниками). Счёт активный.

По дебету счёта N 11101 отражаются суммы начисленных промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания акционеров (участников) (распределённой части прибыли между участниками), в корреспонденции со счётом по учёту расчётов с акционерами (участниками) по дивидендам (распределённой части прибыли между участниками).

По кредиту счёта N 11101 списываются суммы начисленных промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания акционеров (участников) (распределённой части прибыли между участниками), в корреспонденции со счётом по учёту нераспределённой прибыли после решения годового собрания акционеров (участников) о выплате (объявлении) дивидендов (распределении части прибыли между участниками).

Порядок ведения аналитического учёта определяется кредитной организацией

3.29.1

Счёт N 30238 "Обязательные резервы кредитных организаций, депонированные в Банке России при невыполнении обязанности по усреднению"

Назначение счёта - учёт обязательных резервов кредитной организации, переведённых в Банк России при невыполнении кредитной организацией обязанности по усреднению обязательных резервов (суммы невыполнения усреднения обязательных резервов). Счёт активный.

Порядок определения суммы невыполнения усреднения обязательных резервов, её перевода в Банк России и возврата Банком России устанавливается нормативными актами Банка России об обязательных резервах кредитных организаций. Счёт ведётся только в балансе головного офиса кредитной организации.

По дебету счёта отражается сумма невыполнения усреднения обязательных резервов, переведённая с корреспондентского счёта (субсчёта) кредитной организации.

По кредиту счёта отражается сумма невыполнения усреднения обязательных резервов, возвращённая на корреспондентский счёт кредитной организации.

В аналитическом учёте ведётся один лицевой счёт

4.14

Назначение счёта - учёт средств, выделенных из местных бюджетов получателям средств местных бюджетов, а также денежных средств, выделенных в соответствии с законодательством Российской Федерации избирательным комиссиям муниципальных образований на подготовку и проведение выборов в органы местного самоуправления, местного референдума, эксплуатацию и развитие средств автоматизации, обучение организаторов выборов и избирателей и обеспечение деятельности избирательных комиссий. Счёт пассивный.

Счёт открывается получателям средств местных бюджетов, а также избирательным комиссиям муниципальных образований.

По кредиту счёта отражаются суммы поступивших денежных средств.

По дебету счёта отражаются суммы переводов денежных средств и выдачи наличных денег.

В аналитическом учёте ведутся лицевые счета получателей средств местных бюджетов, а также избирательных комиссий муниципальных образований

Назначение счёта - учёт денежных средств, выделенных из местных бюджетов получателям средств местных бюджетов, а также денежных средств, выделенных в соответствии с законодательством Российской Федерации избирательным комиссиям муниципальных образований, избирательным комиссиям, на которые возложены полномочия избирательных комиссий муниципальных образований на подготовку и проведение выборов в органы местного самоуправления, местного референдума, эксплуатацию и развитие средств автоматизации, обучение организаторов выборов и избирателей и обеспечение деятельности избирательных комиссий. Счёт пассивный.

Счёт открывается получателям средств местных бюджетов, а также избирательным комиссиям муниципальных образований, избирательным комиссиям, на которые возложены полномочия избирательных комиссий муниципальных образований.

По кредиту счёта отражаются суммы поступивших денежных средств.

По дебету счёта отражаются суммы переводов денежных средств и выдачи наличных денег.

В аналитическом учёте ведутся лицевые счета получателей средств местных бюджетов, а также избирательных комиссий муниципальных образований, избирательным комиссиям, на которые возложены полномочия избирательных комиссий муниципальных образований

4.29

Счета: N 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 406 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 407 "Счета негосударственных организаций". Назначение счетов - учёт денежных средств на счетах финансовых, коммерческих, некоммерческих организаций. Счета пассивные.

Организация, деятельность которой в основном связана с оказанием услуг финансового характера, относится к финансовым организациям. Счета финансовым организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

На балансовых счетах второго порядка "коммерческие организации" открывают счета организациям, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли.

Организации, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками, относятся к некоммерческим.

Счета таким организациям открываются на балансовых счетах второго порядка, имеющих соответствующие наименования.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые со счетов, в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту.

В аналитическом учёте ведутся счета по каждой организации. На счёте N 40504 учитываются переводные операции организаций федеральной почтовой связи, а также денежные средства, направляемые уполномоченными органами на выплату пенсий и пособий. Счета открываются организациям федеральной почтовой связи в том случае, если нормативными правовыми актами предусмотрено открытие счетов в кредитных организациях. Счёт пассивный.

По кредиту счёта отражаются суммы наличных денежных средств, принятые от организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платёжных и иных услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации, в корреспонденции со счётом по учёту кассы; суммы, зачисляемые по расчётным документам переводоотправителей, органов, уполномоченных на выплату пенсий и пособий, филиалов Сбербанка России за полученные наличные денежные средства, подкрепление счёта организаций федеральной почтовой связи в корреспонденции с соответствующими счетами.

По дебету счёта отражаются суммы подкреплений, выданных организациям федеральной почтовой связи наличными деньгами, в корреспонденции со счётом по учёту кассы; суммы перечислений по платёжным поручениям организаций федеральной почтовой связи, поступивших переводов и других сумм на счета получателей, выплаченных пенсий и пособий, в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств организаций.

В аналитическом учёте ведутся отдельные лицевые счета по переводным операциям организаций федеральной почтовой связи, по учёту денежных средств, направляемых органами, уполномоченными на выплату пенсий и пособий.

На счетах N 40501, N 40601 и N 40701 в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России открываются счета органам Федерального казначейства, финансовым органам субъектов Российской Федерации, финансовым органам муниципальных образований для учёта денежных средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, федеральным бюджетным учреждениям, бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации, муниципальным бюджетным учреждениям.

На счетах N 40603 и N 40703 открываются счета органам Федерального казначейства, органам, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджетов, а также соответственно бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации и муниципальных образований для учёта денежных средств, полученных этими бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности.

На специальных банковских счетах N 40604 и N 40705 в соответствии с законодательством Российской Федерации открываются счета региональным операторам, товариществам собственников жилья, жилищным кооперативам и иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям для учёта денежных средств фонда капитального ремонта собственников помещений. Счета пассивные.

В аналитическом учёте ведутся отдельные лицевые счета по каждому договору специального банковского счёта

Счета: N 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 406 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 407 "Счета негосударственных организаций" Назначение счетов - учёт денежных средств на счетах финансовых, коммерческих, некоммерческих организаций. Счета пассивные.

В аналитическом учёте ведутся счета по каждой организации.

На счёте N 40504 учитываются переводные операции организаций федеральной почтовой связи, а также денежные средства, направляемые уполномоченными органами на выплату пенсий и пособий. Счета открываются организациям федеральной почтовой связи в том случае, если нормативными правовыми актами предусмотрено открытие счетов в кредитных организациях. Счёт пассивный.

В аналитическом учёте ведутся отдельные лицевые счета по каждому договору специального банковского счёта.

На счетах N 40506, N 40606, N 40706 в соответствии с законодательством Российской Федерации открываются отдельные счета головным исполнителям, исполнителям для осуществления расчётов по государственному оборонному заказу.

В аналитическом учёте ведутся счета по каждому головному исполнителю, исполнителю, а также по каждому государственному контракту, контракту

4.31

Счёт N 40802 "Физические лица - индивидуальные предприниматели"

Назначение счёта - учёт поступления и расходования денежных сумм физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Счёт пассивный.

По кредиту счёта отражаются денежные средства от деятельности, проводимой физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, суммы полученных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счёта отражаются суммы переводов и выдачи наличных денежных средств.

Операции отражаются в корреспонденции со счетами по учёту кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учёта депозитов (вкладов).

В аналитическом учёте открываются лицевые счета каждому физическому лицу - индивидуальному предпринимателю

Счёт N 40802 "Физические лица - Индивидуальные предприниматели"

Назначение счёта - учёт поступления и расходования денежных сумм физических лиц, - индивидуальных предпринимателей зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуальных предпринимателей. Счёт пассивный.

По кредиту счёта отражаются денежные средства от деятельности, проводимой физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, суммы полученных кредитов и другие поступления денежных средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счёта отражаются суммы переводов и выдачи наличных денежных средств.

Операции отражаются в корреспонденции со счетами по учёту кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учёту депозитов (вкладов), кредитов и прочих средств, предоставленных индивидуальным предпринимателям.

В аналитическом учёте открываются лицевые счета каждому физическому лицу - индивидуальному предпринимателю

4.55

Счета: N 410 "Депозиты Федерального казначейства"

N 427 "Привлечённые средства Федерального казначейства"

N 411, N 428 "Депозиты, привлечённые средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

N 412, N 429 "Депозиты, привлечённые средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации"

N 413, N 430 "Депозиты, привлечённые средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

N 414, N 431 "Депозиты, привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 415, N 432 "Депозиты, привлечённые средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 416, N 433 "Депозиты, привлечённые средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 417, N 434 "Депозиты, привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 418, N 435 "Депозиты, привлечённые средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 419, N 436 "Депозиты, привлечённые средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 420, N 437 "Депозиты, привлечённые средства негосударственных финансовых организаций"

N 421, N 438 "Депозиты, привлечённые средства негосударственных коммерческих организаций"

N 422, N 439 "Депозиты, привлечённые средства негосударственных некоммерческих организаций"

N 423 "Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц"

N 425, N 440 "Депозиты, привлечённые средства юридических лиц - нерезидентов"

N 426 "Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц - нерезидентов"

Назначение счетов - учёт на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлечённых средств юридических и физических лиц. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора. Счета пассивные.

Совершение операций по счетам N 425 "Депозиты юридических лиц - нерезидентов", N 440 "Привлечённые средства юридических лиц - нерезидентов" производится в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Совершение операций по счёту N 426 "Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц - нерезидентов" производится в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по субъектам, внёсшим средства, в том числе:

Федеральным казначейством;

финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

государственными внебюджетными фондами Российской Федерации;

внебюджетными фондами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности;

коммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;

некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;

финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;

коммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;

некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;

негосударственными финансовыми организациями; негосударственными коммерческими организациями;

негосударственными некоммерческими организациями;

физическими лицами;

юридическими лицами - нерезидентами;

физическими лицами - нерезидентами.

По кредиту счетов отражаются:

суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), прочих привлечённых средств;

начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита);

поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.

Операции по поступившим средствам отражаются в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты со счетами по учёту начисленных процентов, расходов.

По дебету счетов отражаются:

выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы депозитов (вкладов), прочих привлечённых средств;

выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);

суммы переводов денежных средств по распоряжениям владельцев депозитов (вкладов) физических лиц при погашении кредита и процентов.

Операции отражаются в корреспонденции со счетами по учёту средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

В аналитическом учёте ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского вклада (депозита), в том числе путём выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.

Порядок начисления процентов на вклад (депозит), отражение других средств в учёте осуществляются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке начисления процентов в кредитных организациях Российской Федерации

Счета: N 410 "Депозиты Федерального казначейства"

N 427 "Привлечённые средства Федерального казначейства"

N 412, N 429 "Депозиты, привлечённые средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации"

N 414, N 431 "Депозиты, привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 415, N 432 "Депозиты, привлечённые средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности"

N 420, N 437 "Депозиты, привлечённые средства негосударственных финансовых организаций"

N 421 "Депозиты негосударственных коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей"

N 438 "Привлечённые средства негосударственных коммерческих организаций";

N 422, N 439 "Депозиты, привлечённые средства негосударственных некоммерческих организаций"

N 423 "Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц"

N 425, N 440 "Депозиты, привлечённые средства юридических лиц - нерезидентов"

N 426 "Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц - нерезидентов"

Назначение счетов - учёт на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлечённых средств юридических и физических лиц, а также депозитов индивидуальных предпринимателей. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора. Счета пассивные.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а также по субъектам, внёсшим средства, в том числе:

Федеральным казначейством;

финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; государственными внебюджетными фондами Российской Федерации;

внебюджетными фондами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

финансовыми организациями, находящимися в федеральной собственности;

коммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;

некоммерческими организациями, находящимися в федеральной собственности;

финансовыми организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;

коммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;

некоммерческими организациями, находящимися в государственной (кроме федеральной) собственности;

негосударственными финансовыми организациями; негосударственными коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями;

негосударственными некоммерческими организациями; физическими лицами;

юридическими лицами - нерезидентами;

физическими лицами - нерезидентами.

По кредиту счетов отражаются:

суммы, поступившие от владельца депозита (вкладчика), прочих привлечённых средств;

поступившие для зачисления в депозиты (вклады) физических лиц суммы предоставленных кредитов.

По дебету счетов отражаются:

выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы депозитов (вкладов), прочих привлечённых средств;

выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита (вклада);

Операции отражаются в корреспонденции со счетами по учёту средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

4.56

N 460 "Средства, предоставленные Федеральному казначейству"

N 442, N 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

N 443, N 462 "Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации"

N 444, N 463 "Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

N 445, N 464 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности"

N 446, N 465 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

N 447, N 466 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

N 448, N 467 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 449, N 468 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 450, N 469 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

N 451, N 470 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям"

N 452, N 471 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

N 453, N 472 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям"

N 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"

N 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам"

N 456, N 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам"

N 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам"

Минфину России, Федеральному казначейству;

финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности; негосударственным финансовым организациям;

негосударственным коммерческим организациям;

негосударственным некоммерческим организациям;

физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;

физическим лицам;

юридическим лицам - нерезидентам;

физическим лицам - нерезидентам.

Открыты активные счета второго порядка для учёта задолженности по кредитам и прочим размещённым средствам по срокам погашения, для учёта задолженности по прочим средствам, предоставленным физическим лицам, физическим лицам - нерезидентам, физическим лицам - индивидуальным предпринимателям без группировки по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчётном (текущем) счёте ("овердрафт"), а также счета (пассивные) для учёта резервов на возможные потери.

По дебету счетов отражаются:

суммы восстановленных кредитов и прочих размещённых средств в корреспонденции со счетами по учёту просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещённым средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счётом по учёту кассы (для физических лиц), счетами по учёту депозитов (для физических лиц), счетами по учёту расчётов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;

суммы задолженности, списанные на счета по учёту просроченной задолженности клиентов;

суммы в оплату имущества, отнесённые на счета по учёту зачётных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещённым средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учёт осуществляется в разрезе заёмщиков по каждому договору.

Счета N 44201, N 44301, N 44401, N 44501, N 44601, N 44701, N 44801, N 44901, N 45001, N 45101, N 45201, N 45301, N 45401, N 45509, N 45608 и N 45708 - кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчётном (текущем) или депозитном (физических лиц) счёте ("овердрафт").

Кредитование в виде "овердрафт" счетов по учёту депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлечённые на срок "до востребования".

Назначение счетов - учёт кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на банковском или депозитном (физических лиц) счёте ("овердрафт").

По дебету счетов отражаются:

суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на банковском счёте клиента в соответствии с договором. В договоре должны быть указаны лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по "овердрафту".

Корреспондируют указанные счета с банковскими счетами клиентов:

суммы предоставленного кредита при недостаточности средств суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на депозитном (вкладном) счёте со сроком "до востребования" физического лица в соответствии с договором, в корреспонденции с этим депозитным (вкладным) счётом;

суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учёту просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита. По кредиту счетов отражаются:

суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме "овердрафт", в корреспонденции с банковскими или депозитными (физических лиц) счетами клиентов;

суммы в оплату имущества, отнесённые на счета по учёту зачётных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.

Аналитический учёт осуществляется в разрезе заёмщиков по каждому кредитному договору.

На счетах второго порядка для учёта задолженности по кредитам и размещённым средствам "до востребования" осуществляется учёт текущей задолженности по договорам на предоставление (размещение) средств на условиях "до востребования", "до наступления условия (события)" и "под лимит задолженности".

Учёт задолженности по договорам с условием "до наступления условия (события)" и "под лимит задолженности" ведётся в соответствии с порядком, изложенным в пункте 3.56 настоящей части.

Суммы неиспользованного лимита задолженности учитываются на внебалансовом счёте N 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности".

Аналитический учёт осуществляется в разрезе заёмщиков по каждому договору