Вопрос: Я заключила с компанией договор оказания услуг и внесла 100-процентную предоплату в сумме 50 000 руб. Поскольку договор компанией исполнен не был, я обратилась в суд и выиграла его. Сумма иска составила 131 000 руб. (50 000 руб. сумма внесенной предоплаты, 50 000 руб. - неустойка, 30 000 руб. - моральный вред, 1000 руб. - услуги юриста). Какие из полученных сумм облагаются НДФЛ? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2015 г.)

Я заключила с компанией договор оказания услуг и внесла 100-процентную предоплату в сумме 50 000 руб. Поскольку договор компанией исполнен не был, я обратилась в суд и выиграла его. Сумма иска составила 131 000 руб. (50 000 руб. сумма внесенной предоплаты, 50 000 руб. - неустойка, 30 000 руб. - моральный вред, 1000 руб. - услуги юриста). Какие из полученных сумм облагаются НДФЛ?

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2015 г.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Сумма возвращенной компанией предоплаты экономической выгодой не является, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства. Следовательно, эти суммы доходом не являются и обложению НДФЛ не подлежат (письмо ФНС России от 23.04.2014 N БС-3-11/1528).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). В письме от 14.05.2015 N 03-04-05/27746 Минфин России разъяснил, что неустойка отвечает признакам экономической выгоды и является доходом гражданина, подлежащим обложению НДФЛ. Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 18.02.2013 N 03-04-06/4224, ФНС России от 23.04.2014 N БС-3-11/1528. С этим согласны и суды (Определение ВС РФ от 30.09.2014 N 309ЭС14-47).

В соответствии со ст. 15 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" моральный вред, причиненный потребителю, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ установленные действующим законодательством компенсационные выплаты, связанные, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Чиновники считают, что компенсация морального вреда по решению суда подпадает под действие этой нормы и НДФЛ не облагается (письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-04-05/25251, от 27.04.2015 N 03-04-05/24218).

По мнению Минфина России, экономическая выгода физического лица при возмещении ему расходов на оплату услуг адвоката заключается в получении юридических услуг, расходы по оплате которых компенсируются ему другой стороной гражданского процесса - организацией. Такой доход, согласно ст. 211 НК РФ, относится к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ (письма от 25.08.2015 N 03-04-05/49006, от 14.05.2015 N 03-04-05/27781). Кроме того, чиновники отмечают, что суммы возмещения организацией понесенных физическим лицом судебных расходов не включены в перечень компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ, приведенный в п. 3 ст. 217 НК РФ.

1 октября 2015 г.