Социальные вычеты у работодателя (Е.П. Зобова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Социальные вычеты у работодателя

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Сегодня все большее количество налогоплательщиков пользуются возможностью получить вычет по НДФЛ. И самих налоговых вычетов стало больше, и порядок их получения упростился.

Одним из видов налоговых вычетов является социальный налоговый вычет. Расширяется перечень видов такого вычета, которые может предоставить налоговый агент. О том, как получить социальный налоговый вычет в 2015 году и что изменится с 2016 года, читайте в предложенном материале.

Виды налоговых вычетов и возможность их получения

Если физическое лицо имеет доходы, облагаемые налогом по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (в размере 13%), налоговая база для целей обложения НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). В 2015 году действуют следующие вычеты по НДФЛ:

- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

- инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Отдельные вычеты может предоставить налоговый агент. Например, широко распространенные стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления работника с приложением соответствующих документов. Для получения данного вычета у налогового агента не требуется подтверждение налогового органа.

Все виды налоговых вычетов можно получить на основании налоговой декларации в налоговом органе. Но в этом случае налоговый вычет будет предоставлен только по окончании налогового периода по НДФЛ - календарного года. Сегодня законодатель идет по пути предоставления налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором эти вычеты положены. Например, отдельные виды имущественных налоговых вычетов можно получить до окончания налогового периода при обращении к работодателю - налоговому агенту по НДФЛ. При этом право на имущественный налоговый вычет должно быть подтверждено налоговым органом.

К сведению. По данным, представленным на сайте ФНС, в 2015 году принято более 8 млн. деклараций по доходам физических лиц и налоговым вычетам, по сравнению с прошлым годом рост составил 8,8%.

Увеличилась не только сумма НДФЛ, подлежащая доплате в бюджет (рост на 49% до 73 млрд. руб.), но и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, на основании представленных налоговых деклараций: со 100 до 127 млрд. руб., прирост составил 26,6%.

Число физических лиц, заявивших имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением объектов недвижимости, увеличилось с 2,4 до 2,9 млн. человек (на 18,8%). Общая сумма заявленных имущественных вычетов по данному основанию выросла с 759 до 950 млрд. руб. (на 25,2%). Это объясняется тем, что начиная с налогового периода 2014 года вступил в силу ряд изменений в законодательстве, расширяющих возможности налогоплательщиков получить имущественные налоговые вычеты. Количество физических лиц, заявивших социальные налоговые вычеты (на лечение, обучение и др.), увеличилось до 1,1 млн. человек (на 5,9%). Общая сумма заявленных социальных вычетов выросла до 46 млрд. руб. (на 16,9%).

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ (см. таблицу).

Социальный налоговый вычет	Максимальная сумма налогового вычета	Особенности предоставления
Пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ): - благотворительным организациям; - социально ориентированным некоммерческим организациям; - некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в областях науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; - религиозным организациям; - некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала	Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению	В случае возврата пожертвования налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество было фактически возвращено, сумму предоставленного социального налогового вычета
Плата налогоплательщика за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, плата налогоплательщика-опекуна (налогоплательщика-попечителя) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме в образовательных учреждениях, обучение брата (сестры) (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ)	Вычет за свое обучение предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. Вычет на обучение своих детей (подопечных) предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)	Установлены ограничения по возрасту детей, форме обучения. Образовательное учреждение должно иметь лицензию
Плата за медицинские услуги, оказанные налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (по перечню), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования себя и членов своей семьи (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ)	Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ. По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (по перечню)	Медицинская организация и страховая организация должны иметь соответствующие лицензии
Суммы взносов (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ): - пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом; - страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией; - страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет	Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, предусмотренного п. 2 ст. 219 НК РФ	Договоры могут быть заключены в пользу налогоплательщика, членов его семьи и (или) близких родственников
Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ)	Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ	Вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком подтверждающих его фактические расходы документов либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию по утвержденной форме

Обратите внимание! Все виды социальных налоговых вычетов предоставляются при наличии подтверждающих фактические расходы документов.

В таблице есть ссылка на ограничение, установленное п. 2 ст. 219 НК РФ. Поясним, о чем идет речь.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, обозначенных в пп. 2, и расходов на дорогостоящее лечение, названных в пп. 3 данного пункта), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Это означает, что в общем случае максимальный совокупный социальный налоговый вычет без учета сумм на пожертвование не может превышать 120 000 руб.

Если налогоплательщик, например, в одном налоговом периоде имеет расходы на обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы в негосударственный пенсионный фонд, которые превышают 120 000 руб., он самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Как уже было отмечено, все виды налоговых вычетов можно получить при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Социальные налоговые вычеты не являются исключением.

При этом социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения указанных расходов и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и страховые организации работодателем.

Таким образом, только два отдельных вида социальных налоговых вычетов можно получить у налогового агента. Все данные об указанных перечислениях, включая платежные документы, есть у налогового агента, поэтому для предоставления этих видов социальных налоговых вычетов работнику достаточно подать заявление на имя работодателя. Налоговому агенту необходимо контролировать максимальную сумму социального вычета, равную 120 000 руб.

Для налоговых агентов, у которых есть рассматриваемые операции, отметим, что в отношении социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, указывается код вычета 319 (Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников").

Что касается социального налогового вычета, установленного пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, ФНС рекомендует до внесения соответствующих изменений в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов" отражать социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, при заполнении справок в разд. 4 по коду вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса" (письма ФНС РФ от 06.02.2014 N БС-4-11/1917@, от 11.02.2014 N БС-4-11/2189@).

Упрощение порядка получения социальных налоговых вычетов с 2016 года

С 2016 года все приведенные выше положения остаются в силе, при этом к ним добавляются новые нормы, позволяющие налогоплательщику получить социальные налоговые вычеты на обучение и лечение у налогового агента.

Поправки в ст. 219 НК РФ внесены Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС.

К сведению. Право на получение налогоплательщиком социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Таким образом, с 2016 года работник вправе обратиться к своему работодателю с заявлением о предоставлении социальных налоговых вычетов на обучение и лечение по следующим правилам:

- работник должен подать письменное заявление;

- право налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено соответствующим документом, выданным налоговым органом;

- социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением;

- если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением данных социальных налоговых вычетов налоговый агент удержал НДФЛ без учета вычетов, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст. 231 НК РФ;

- если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы указанных социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов на основании налоговой декларации в налоговом органе.

В данном случае необходимо подтверждение налоговым органом права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение. Налоговый агент не вправе предоставить социальный налоговый вычет без такого подтверждения. Форма этого документа на момент подготовки данного материала не установлена.

Для налоговых агентов отметим, что код вычета в соответствующем справочнике для социальных налоговых вычетов на обучение и лечение не предусмотрен. Возможно, ФНС внесет дополнительные коды вычетов в справочник или даст разъяснения по этому вопросу.

Право налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение, безусловно, упростит их получение, ведь в этом случае можно не представлять декларацию по форме 3-НДФЛ, а получить только подтверждение своего права в налоговом органе.

При этом у налогоплательщиков, которые в силу разных причин не захотят воспользоваться своим правом на получение социальных налоговых вычетов у налогового агента, остается возможность получения данных вычетов путем подачи налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

* * *

С 2016 года будет расширен перечень видов социальных налоговых вычетов, которые можно будет получить у налогового агента - работодателя. К социальным налоговым вычетам, предусмотренным пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, будут добавлены вычеты, установленные пп. 2 и 3 данного пункта: на обучение и лечение.

Таким образом, процедура получения социальных налоговых вычетов будет существенно упрощена.