Прибыль КИК за 2015 год (С. Разгулин, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.)

Прибыль КИК за 2015 год

С. Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.

В действующей редакции Налогового кодекса содержится внутреннее противоречие между датой, на которую определяется прибыль КИК, причитающаяся контролирующему лицу, и датой ее признания в доходах.

Для организаций, признаваемых контролирующими лицами иностранной компании, внереализационными доходами являются доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с Налоговым кодексом *(1).

По общему правилу прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле участия на конец периода, за который согласно личному закону такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год*(2) (т.е. такой датой может являться 31.12.2015).

При этом дата получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании определяется*(3) как 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится:

- дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);

- или дата окончания финансового периода в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.

Иными словами, первым налоговым периодом, в котором прибыль контролируемой иностранной компании будет учтена в налоговой базе российской организации - контролирующего лица, может являться 2016 год, а дата включения прибыли в налоговую базу контролирующего лица не может быть ранее 31 декабря 2016 года.

Таким образом, в действующей редакции Налогового кодекса содержится внутреннее противоречие между датой, на которую определяется прибыль контролируемой иностранной компании, причитающаяся контролирующему лицу, и датой ее признания в доходах у контролирующего лица.

Учитывая изложенное, российская организация может не включать в налоговую базу прибыль иностранной компании за 2015 год, если по состоянию на 31 декабря 2015 года и по состоянию на 31 декабря 2016 года она не признается контролирующим лицом такой иностранной организации*(4).

Если российская организация не признается контролирующим лицом иностранной организации только на одну из указанных дат, то невключение в налоговую базу прибыли такой иностранной контролируемой компании за 2015 год в условиях действующей редакции Налогового кодекса может привести к налоговым спорам.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 25 ст. 250 НК РФ

*(2) п. 3 ст. 25.15 НК РФ

*(3 подп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ

*(4) п. 3 ст. 25.13 НК РФ; ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ