Вычет НДС при импорте из стран таможенного союза (С. Последовская, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.)

Вычет НДС при импорте из стран таможенного союза

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.

Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из государств - членов таможенного союза, можно применить, когда выполнены все необходимые условия. А вот переносить такой вычет, например, на следующий налоговый период весьма рискованно.

В состав единой таможенной территории таможенного союза*(1) входят Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация, а также находящиеся за пределами территорий этих государств искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства обладают исключительной юрисдикцией.

Начиная с 2015 года взимание косвенных налогов, в том числе НДС, при торговле товарами между компаниями государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) проводится по правилам Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг*(2). При ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами того государства, на территорию которого ввозятся товары*(3). Уплаченный НДС по таким сделкам принимается к вычету также в порядке, который установлен законодательством страны, в которую ввезен товар*(4). Иными словами, при ввозе товара на территорию РФ к вычету принимать НДС нужно по правилам Налогового кодекса.

Правила вычета по Налоговому кодексу

НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, перемещаемых через границу без таможенного оформления, принимается к вычету при выполнении следующих условий*(5):

- товары используются для ведения операций, облагаемых НДС;

- они приняты на учет;

- есть документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Как указывает Минфин России*(6), в отношении "союзного" НДС документами, подтверждающими право на вычет, являются не только документы об уплате налога в бюджет, но и заявление с отметкой налоговой инспекции, свидетельствующей об исполнении компанией обязанности по уплате налога. В связи с этим право на вычет НДС по ввезенным в РФ товарам возникает не ранее налогового периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении.

Обратите внимание, что право заявлять такой вычет НДС в течение трех лет Налоговым кодексом не установлено*(7).

Регистрируем заявление в книге покупок

Итак, налог уплачен, отметка на заявлении получена. Далее нужно зарегистрировать его в книге покупок *(8). Вот здесь есть ряд нюансов, которые нужно учитывать в свете представления расширенной декларации по НДС. Ведь если неверно зарегистрировать заявление в книге покупок, то есть вероятность получить требование о представлении пояснений от налоговой инспекции. Как все сделать правильно, рассмотрим на примере.

Пример

Компания "Альфа" ввезла в РФ из Армении несколько партий товара стоимостью:

- 15.12.2015 - 500 000 руб., НДС 18% - 90 000 руб.;

- 21.12.2015 - 350 000 руб., НДС 18% - 63 000 руб.;

- 23.12.2015 - 200 000 руб., НДС 18% - 36 000 руб.

Товары приняты к учету 27.12.2015. Все счета-фактуры по импортированным товарам зарегистрированы в заявлении о ввозе от 28.12.2015 N 16. Уплата НДС в бюджет проведена 15.01.2016, а 20.01.2016 компания представила в инспекцию декларацию по косвенным налогам. К данному отчету было приложено заявление о ввозе. Отметка налоговой инспекции на заявлении датирована 18.02.2016. Значит, зарегистрировать заявление в книге покупок нужно не ранее этой даты. Ведь до этого у компании не было подтвержденного налоговыми инспекторами права на вычет НДС.

При регистрации заявления в графе "Код вида операции" указывают 19, а в графе "Номер и дата счета-фактуры продавца" проставляют дату и номер заявления о ввозе товаров. Следующие графы - с 4-й по 6-ю - не заполняются в связи с отсутствием данных. В графе 7 проставляют дату и номер платежного поручения, которым налог уплачен в бюджет. Следующая графа предназначена для даты принятия на учет ввезенных товаров. В графе 9 нужно указать наименование иностранного продавца, а вот графу 10 можно не заполнять в связи с тем, что продавец - иностранное лицо*(9).

Далее следуют графы, в которых отмечают данные о посредниках, при отсутствии таких данных графы остаются пустыми. Впрочем, как и графа 13, поскольку в нашем случае товар ввозится с территории государства - члена таможенного союза.

В графе 14 указывают сведения о наименовании и коде валюты только в том случае, когда товары приобретаются за иностранную валюту*(10). Обратите внимание, что значение кода в данной графе должно соответствовать коду в графе 7 табличной части заявления о ввозе.

При заполнении графы 15 книги покупок, в которой указывают стоимость с НДС, нужно перенести данные графы 6 заявления о ввозе несмотря на то, что эта сумма показана без НДС. Поскольку данный вопрос не урегулирован законодательством, то целесообразно придерживаться именно такого порядка заполнения (см. мнение).

В графе 16 книги покупок следует указать только сведения из графы 20 табличной части заявления - сумму НДС.

Мнение. Заполняем книгу покупок правильно

Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Минфина России

В заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте из стран ЕАЭС в графе 6 "Стоимость товара (работы)" табличной части указывается стоимость товара без НДС. Эти данные переносятся в заявление на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов (Приложение N 2 Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов).

При регистрации заявления в книге покупок (приложение N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) для целей получения вычета по НДС в графе 15 книги покупок целесообразно указывать стоимость товаров без НДС (так как законодательно этот вопрос не урегулирован).

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Приложение N 4

к постановлению Правительства РФ

от 26 декабря 2011 г. N 1137

(в ред. от 30 июля 2014 г.)

Книга покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Покупатель                         ООО "Альфа"

          ---------------------------------------------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя

                                    -------------------------

Покупка за период с    01.01.2016        по   31.03.2016

                   ----------------------  ------------------

N п/п	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления счета-фактуры продавца	Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца	Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	ИНН/КПП продавца	Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)		Номер таможенной декларации	Наименование и код валюты	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
										наименование посредника	ИНН/КПП посредника
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1	19	16; 28.12.2015				156; 15.01.2016	27.12.2015	ООО "Армения"						1 050 000,00	189 000,00
Всего															189 000,00

Руководитель организации               _________________________________    _________________________________________

или иное уполномоченное лицо                       (подпись)                                 (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель         _________________________________    _________________________________________

                                                   (подпись)                                 (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя___________________________________________________________________________

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 2 ТК ТС

*(2) Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющийся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее - Договор)

*(3) п. 4 ст. 72 Договора

*(4) п. 26 Протокола

*(5) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180

*(7) письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290

*(8) п. 6 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(9) абз. 2 п. 7 Правил

*(10) подп. "с" п. 6 Правил