Вопрос: Как в отчете (ф. 0503737) отражаются операции по восстановлению расходов учреждения текущего года и прошлых лет? (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Как в отчете (ф. 0503737) отражаются операции по восстановлению расходов учреждения текущего года и прошлых лет?

О. Гришакова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры

и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) составляется на основании порядка, изложенного в п. 34-45 Инструкции N 33н*(1). Показатели вносятся в отчет в разрезе следующих разделов:

Номер раздела	Наименование раздела	Отражаемые данные
1	Доходы учреждения	Сведения о кассовых поступлениях доходов (с учетом их возвратов)
2	Расходы учреждения	Информация о расходах (с учетом восстановления расходов текущего года, прошлых лет)
3	Источники финансирования дефицита средств учреждения	Сведения о кассовых поступлениях и выбытиях источников финансирования дефицита средств учреждения
4	Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет	Сумма поступлений от возвратов расходов учреждений, в том числе выплат по предоставленным учреждениями обеспечениям заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков прошлых лет (в погашение дебиторской задолженности прошлых лет), отраженных как восстановление кассовых выплат

Средства, поступившие в качестве восстановления расходов учреждения, произведенных в текущем финансовом году, отражаются в разделе 2 "Расходы учреждения" по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы (со знаком минус).

Данные по восстановлениям расходов прошлых лет, произведенных в отчетном периоде, отражаются в разделе 2 по строке 300 со знаком минус, а также в разделе 4 "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет" со знаком минус.

В раздел 2 показатели вносятся в порядке, предусмотренном п. 43 Инструкции N 33н:

1) в графу 5 - расходы (восстановления расходов), произведенные через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющем кассовое обслуживание на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счету 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства";

2) в графу 6 - расходы, произведенные через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях учреждению, на основании аналитических данных по видам расходов, отраженных на забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 0 201 26 000 "Специальные счета на счетах учреждения в кредитной организации" и 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации";

3) в графу 7 - расходы, осуществленные через кассу учреждения, на основании аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным в отчетном периоде из кассы учреждения и отраженным на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 201 34 000 "Касса".

В разделе 4 показатели приводятся со знаком минус в следующем порядке (п. 44.1 Инструкции N 33н):

1) в графах 4-7 сведения отражаются на основании аналитических данных по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытом к соответствующему счету, в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 43 Инструкции N 33н для формирования граф 5-8 в разделе 2 (прокомментирован выше);

2) по строке 900 указывается общая сумма восстановленных расходов прошлых лет.

Исходя из порядка заполнения разделов средства, поступившие в качестве восстановления расходов учреждения текущего финансового года, отражаются по соответствующему коду расходов (КОСГУ), по которому ранее они были произведены (на основании аналитических данных по забалансовому счету 18), а сведения по восстановлению кассовых расходов прошлых лет отражаются по видам восстановленных в отчетном периоде расходов прошлых лет, отраженных на забалансовом счете 17. Возможно, здесь допущена опечатка, ведь эти поступления тоже нужно отражать как восстановление кассовых расходов по соответствующему коду КОСГУ.

Обратите внимание! Согласно п. 4.5.3 Письма Минфина РФ N 02-07-07/68722, Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.1-823 от 29.12.2014 восстановление расходов текущего финансового года, а также расходов прошлых лет отражается по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и по кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы (со знаком минус), за исключением поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - получателя бюджетных средств, отражаемых по коду 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ, до ее перечисления в доход соответствующего бюджета.

Рассмотрим порядок отражения в отчете (ф. 0503737) операций по восстановлению кассовых расходов текущего года и прошлых лет (на основе примера, приведенного в Письме Минфина РФ от 15.04.2015 N 02-07-07/21402).

Пример

В бухгалтерском учете автономного учреждения по приносящей доход деятельности с 01.01.2015 по 31.12.2015 показаны следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены плановые назначения по доходам (поступлениям), полученным от оказания платных услуг	2 507 10 130	2 504 10 130	100 000
Отражены плановые назначения по расходам (выбытиям):
на оплату транспортных услуг	2 504 10 222	2 506 10 222	50 000
на уплату прочих расходов	2 504 10 290	2 506 10 290	50 000
Поступили доходы от оказания платных услуг	2 201 11 000 (Забалансовый счет 17 по КОСГУ 130)	2 205 30 000	90 000
Произведены расходы на транспортные услуги	2 302 22 000	2 201 11 000	50 000
Поступил возврат перечисленного в 2015 году аванса за транспортные услуги	2 201 11 000 (Забалансовый счет 18 по КОСГУ 222)	2 206 22 000	10 000
Поступил возврат излишне уплаченного в 2014 году налога на имущество	2 201 11 000 (Забалансовый счет 18 по КОСГУ 290)	2 303 05 000	13 000
Перечислен налог на имущество в 2015 году	2 303 05 000	2 201 11 000 (Забалансовый счет 18 по КОСГУ 290)	40 000

В отчете (ф. 0503737) возврат перечисленного в 2015 году аванса за транспортные услуги отражается в разделе 2 по строке 172 по коду 222 КОСГУ со знаком минус. Возврат излишне уплаченного в 2014 году налога на имущество - в разделе 2 по строке 300 со знаком минус.

В отчете по приносящей доход деятельности (по коду 2) по состоянию на 01.01.2016 отражены следующие показатели (отчет приведен в сокращенном виде, см. стр. 73):

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

1. Доходы учреждения

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Утверждено плановых назначений	Исполнено плановых назначений				Не исполнено плановых назначений
				через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	итого
1	2	3	4	5	6	7	9	10
Доходы - всего	010	х	100 000,00	90 000,00	-	-	90 000,00	10 000,00
Доходы от оказания платных услуг (работ)	040	130	100 000,00	90 000,00	-	-	90 000,00	10 000,00

2. Расходы учреждения

Расходы - всего	200	х	100 000,00	80 000,00	-	-	80 000,00	20 000,00
транспортные услуги	172	222	50 000,00	40 000,00	-	-	40 000,00	10 000,00
Прочие расходы	250	290	50 000,00	40 000,00	-	-	40 000,00	10 000,00
Возвраты расходов и выплат обеспечений прошлых лет (стр. 300 (гр. 5 - 9) = стр. 900 (гр. 4 - 8)	300	290	-	-13 000,00	-	-	-13 000,00	х

Результат исполнения (дефицит/профицит)

Результат исполнения (дефицит / профицит)

450

х

-

23 000,00

-

-

23 000,00

х

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Источники финансирования дефицита средств - всего (стр. 520 + стр. 620 + стр. 700 + стр. 730 + стр. 820 + стр. 830)	500	х	-	-23 000,00	-	-	-23 000,00	-
Изменение остатков средств	700	х	-	-23 000,00	-	-	-23 000,00	-
увеличение остатков средств, всего	710	510	х	-113 000,00	-	-	-113 000,00	-
уменьшение остатков средств, всего	720	610	х	90 000,00	-	-	90 000,00	-

4. Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет

Наименование показателя	Код строки	Код аналитики	Произведено возвратов
			через лицевые счета	через банковские счета	через кассу учреждения	некассовыми операциями	итого
1	2	3	4	5	6	7	8
Возвращено расходов и обеспечений прошлых лет, всего	900	х	-13 000,00	-	-	-	-13 000,00
из них по кодам аналитики:	х	290	-13 000,00	-	-	-	-13 000,00

1 ноября 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.