Вопрос: Индивидуальный предприниматель, находящийся на патентной системе налогообложения, не уплатил в срок налог, в связи с чем утратил право на применение данного спецрежима. Подлежит ли взысканию указанный налог? (журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель, находящийся на патентной системе налогообложения, не уплатил в срок налог, в связи с чем утратил право на применение данного спецрежима. Подлежит ли взысканию указанный налог?

Н.В. Александрова,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 30.

Согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если им не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В этом случае индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на использование данного спецрежима по основанию, указанному в норме п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а также о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСНО (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговый орган самостоятельно снимает коммерсанта с учета в качестве налогоплательщика на ПСНО со дня истечения срока уплаты налога (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Индивидуальный предприниматель при этом считается перешедшим на ОСНО с начала налогового периода, на который ему выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСНО за период, в котором утрачено право на применение ПСНО, исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Налоговым кодексом для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Поскольку в случае утраты права на использование ПСНО в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в предусмотренные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по ОСНО, налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период нахождения на ПСНО, после утраты права на ее применение взысканию не подлежит*(1).

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см. Письмо ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890@).