Уплата страховых взносов наличными (О. Митрич, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г.)

Уплата страховых взносов наличными

О. Митрич,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г.

Плательщики страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" обязаны своевременно и в полном объёме уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. В течение расчётного периода (календарного года (п. 1 ст. 10 закона N 212-ФЗ)) страхователи-работодатели уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Исчисляются же они по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Ежемесячный обязательный платёж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платёж (п. 3-5 ст. 15 закона N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате

Обязанность по своевременной уплате взносов согласно статье 25 закона N 212-ФЗ обеспечивается также пенями. Напомним, что таковыми признаётся установленная статьёй 25 закона N 212-ФЗ денежная сумма, которую плательщик взносов должен уплатить, если причитающаяся сумма страховых взносов поступила в бюджет соответствующего фонда в более поздние по сравнению с установленными законом N 212-ФЗ сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным законом N 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Определяются они за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трёхсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объёме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счёт денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счёт иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам (п. 1-3, 5-8 статьи 25 закона N 212-ФЗ).

Примечание. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок страховщик вправе произвести взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном законом N 212-ФЗ (п. 2 ст. 18 за ко на N 212-ФЗ).

Обязанность по уплате взносов в силу пункта 5 статьи 18 закона N 212-ФЗ считается исполненной (если иное не предусмотрено пунктом 6 статьи 18 закона N 212-ФЗ) со дня:

- предъявления в банк платёжного поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта плательщика страховых взносов в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа;

- отражения на лицевом счёте организации, которой открыт лицевой счёт, операции по перечислению взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

- внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства (с указанием соответствующего КБК);

- вынесения органом контроля за уплатой страховых взносов решения о зачёте сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счёт исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов. Перечень же случаев, когда обязанность по уплате взносов не признаётся исполненной, установлен пунктом 6 статьи 18 закона N 212-ФЗ. Среди таковых:

- отзыв плательщиком платёжного поручения или возврат неисполненного банком поручения;

- возврат местной администрацией или отделением Почты России физическому лицу - плательщику взносов наличных денежных средств, принятых для их перечисления во внебюджетные фонды;

- неверное указание в платёжном поручении номера счёта Федерального казначейства, КБК и (или) банка получателя, повлёкшее неперечисление суммы страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства;

- недостаточность денежного остатка на счёте (лицевом счёте) страхователя для удовлетворения всех требований на день предъявления им платёжного поручения на перечисление сумм страховых взносов при наличии иных неисполненных требований, которые предъявлены к его счёту (лицевому счёту) и которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке.

Как видим, в общем случае со дня представления в банк верно оформленного платёжного поручения на перечисление страховых взносов при наличии достаточного остатка денежных средств на счёте для проведения платежа обязанность страхователя по уплате взносов считается исполненной.

Примечание. При уплате страховых взносов в более поздние сроки, нежели срок, установленный законом N 212-ФЗ, помимо непосредственно недоимки по взносам страхователю придётся уплатить ещё и пени.

Уплата наличными

Однако на практике нередки ситуации, когда страхователю осуществить перечисление причитающихся к уплате сумм страховых взносов по счёту не представляется возможным: приостановлены налоговиками операции по счёту в банке, у банка отозвана лицензия. Страхователи в таких случаях во избежание начисления пеней и штрафных санкции пытаются уплатить страховые взносы наличными, используя для этого бланк платёжного документа по форме ПД-4сб (налог) (форма бланка приведена в приложении 2 к совместному письму МНС России и Сбербанка России от 10.09.01 N ФС-8-10/1199/04-5198 "О бланках платёжных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации").

О возможности осуществления уплаты взносов страхователями-организациями в такой форме упоминания в законе N 212-ФЗ нет, как нет в законе и запрета на такие действия. Так, из упомянутой статьи 18 закона N 212-ФЗ однозначно не следует, что в целях исполнения обязанности по уплате страховых взносов указанное действие в обязательном порядке должно быть осуществлено исключительно в безналичной форме.

Приведённую выше норму о выполнении обязательства по уплате страховых взносов в случае внесения физическим лицом в банк (кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи) наличных денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда работники ПФР и ФСС России распространяют только на случай уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Обнаружив же при проверках страхователей-работодателей вариант уплаты страховых взносов наличными физическим лицом с использованием указанной формы ПД-4сб, проверяющие считают, что уплата страховых взносов произведена:

- ненадлежащим лицом и

- ненадлежащим образом, -

то есть не с расчётного счёта организации, как предусмотрено законодательством РФ, а физическим лицом по платёжному документу ПД-4сб. Поскольку данный документ в территориальные отделения фондов не поступает, то страховщики (ПФР и ФСС России) не могут чётко установить плательщика взносов. Поступившие таким образом в бюджет фондов денежные средства они не могут зачесть страхователю в счёт уплаты страховых взносов, а относят к невыясненным поступлениям. В связи с чем у плательщика взносов, по их мнению, возникает недоимка по взносам и ему выставляется соответствующее требование по её погашению с начисленной суммой пеней.

Страхователи уплату второй раз страховых взносов в установленный в требовании срок не производят. И тогда территориальные отделения фондов выносят постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счёт имущества организации-плательщика страховых взносов.

Страхователь в свою очередь, продолжая отстаивать свою позицию в части уплаты страховых взносов, может обратиться в вышестоящий орган фонда с жалобой. Одновременно (или дождавшись отрицательного решения вышестоящего органа фонда) он вправе обратиться с аналогичной жалобой в суд (п. 2 ст. 53 закона N 212-ФЗ).

Именно так и поступил один из страхователей, посчитавший полученные требование и постановление территориального отделения ПФР и решение вышестоящего органа ПФР незаконными, подав соответствующую жалобу в арбитражный суд.

Действия страхователя по уплате страховых взносов суд первой инстанции посчитал соответствующими законодательству РФ и удовлетворил заявленные требования организации. В подтверждение своего решения суд использовал нормы закона N 212-ФЗ.

Плательщик страховых взносов согласно статье 5.1 закона N 212-ФЗ может участвовать в отношениях, регулируемых всё тем же законом N 212-ФЗ, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено этим законом.

Законными представителями плательщика страховых взносов - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или её учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей плательщика страховых взносов, совершённые в связи с участием этого плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых законом N 212-ФЗ, признаются действиями (бездействием) этого плательщика страховых взносов (п. 4, 6 ст. 5.1 закона N 212-ФЗ).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц физическое лицо, осуществившее платёж, являлось директором общества и лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества.

В платёжных документах были указаны:

- в качестве плательщика - фамилия и инициалы директора общества, ИНН и юридический адрес общества;

- реквизиты органа ПФР (номер счёта, КПП, БИК, КБК);

- регистрационный номер плательщика в территориальном органе ПФР;

- наименование платежа.

Перечисленная информация, по мнению судей, позволяют идентифицировать плательщика страховых взносов.

Суммы страховых взносов были уплачены за счёт средств организации. Это подтверждалось расходными кассовыми ордерами, по которым директор (законный представитель) получил денежные средства для их уплаты. У директора отсутствовала иная возможность уплаты страховых взносов в связи с отсутствием у общества расчётного счёта, имевшийся расчётный счёт организации в банке был заблокирован по решению налогового органа в связи с рассмотрением в судах ряда дел. При этом судьи отклонили доводы пенсионщиков о том, что:

- квитанция по форме N ПД-4сб (налог) не является надлежащим доказательством оплаты страховых взносов обществом;

- уплата страховых взносов за общество его директором не может быть принята, поскольку произведена наличными денежными средствами.

Контраргументами послужило то, что:

- все реквизиты в квитанциях были указаны правильно, платёж перечислен за организацию и зачислен по назначению;

- статья 18 закона N 212-ФЗ не связывает факт признания обязанности плательщика страховых взносов исполненной с тем, в какой форме - безналичной или наличной - произведена уплата денежных средств.

Установив, что:

- в квитанциях о перечислении страховых взносов указано, что страховые взносы уплачены за общество и при этом приведены также регистрационный номер и ИНН организации;

- суммы страховых взносов уплачены за счёт средств общества, что подтверждено расходными кассовыми ордерами, по которым законный представитель получил денежные средства для уплаты страховых взносов, -

суд первой инстанции посчитал, что представленные обществом документы свидетельствуют о том, что спорные суммы уплачены директором как законным представителем юридического лица и за счёт денежных средств общества. А это свидетельствует о целенаправленности действий страхователя на исполнение возложенной на него нормами закона N 212-ФЗ обязанности по уплате страховых взносов. В связи с чем судом были удовлетворены требования страхователя.

Данное решение было оставлено в силе апелляционной инстанцией и кассацией (постановление АС Северо-Кавказского округа от 12.02.15 по делу N А32-40589/2013).

Пенсионщики после этого обратились с кассационной жалобой в ВС РФ. Судья Верховного суда РФ, посчитав выводы нижестоящих судов правомерными, определением от 04.06.15 N 308-КГ15-4927 отказал в передаче её для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ. При этом в определении подчёркнуто, что сам по себе факт уплаты рассматриваемых платежей за счёт наличных денежных средств не может свидетельствовать о невыполнении организацией обязанности по уплате страховых взносов.

Как видим, судьи подтвердили право организации в случае, когда операции по расчётному счёту приостановлены, осуществлять расчёты по страховым взносам через своего законного представителя. В соответствующих платёжных документах в этом случае должны быть верно указаны все реквизиты, позволяющие идентифицировать платёж. Если ошибок при этом не было допущено и имеются документы, подтверждающие, что страховые взносы уплачивались за счёт средств организации, её обязанность перед внебюджетными фондами считается исполненной.

Не исключено, что территориальные отделения внебюджетных фондов будут продолжать негативно относиться к уплате страхователями-работодателями страховых взносов наличными денежными средствами в представленных обстоятельствах. В связи с этим страхователю нужно быть готовым отстаивать свою позицию, в том числе и в судебном порядке.