Вопрос: Предприятие в связи с кризисом в экономике не смогло закончить строительство производственных мощностей, потратив при этом как собственные средства (10 000 000 руб.), так и бюджетные субсидии (20 000 000 руб.). В связи с тем, что строительство не завершено, предприятие должно вернуть бюджетные средства, для чего принято решение продать недостроенный объект строительства. Новый инвестор согласился купить данный объект по цене 25 000 000 руб. (без НДС). Как отразить в учете целевое финансирование, подлежащее возврату в бюджет? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Предприятие в связи с кризисом в экономике не смогло закончить строительство производственных мощностей, потратив при этом как собственные средства (10 000 000 руб.), так и бюджетные субсидии (20 000 000 руб.). В связи с тем, что строительство не завершено, предприятие должно вернуть бюджетные средства, для чего принято решение продать недостроенный объект строительства. Новый инвестор согласился купить данный объект по цене 25 000 000 руб. (без НДС). Как отразить в учете целевое финансирование, подлежащее возврату в бюджет?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

Не использованные в соответствии с условиями предоставления субсидии отражаются как уменьшение средств целевого финансирования и увеличение задолженности перед бюджетом, которая погашается за счет возвращаемых средств.

Обоснование. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи (п. 13 ПБУ 13/2000). Если возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись (п. 14 ПБУ 13/2000) в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату:

- в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

- в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов и возникновение задолженности по их возврату.

По условиям вопроса, бюджетные средства выделялись на финансирование капитальных расходов, однако в связи с тем, что объект не был достроен, целевое финансирование не было признано в доходах, поэтому достаточно отразить уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату (Дебет 86 Кредит 76), после чего погасить задолженность средствами от продажи объекта.

В бухгалтерском учете предприятия дополнительно к записям предыдущего примера будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено возникновение задолженности по целевому финансированию	76	86	20 000 000
В течение периода строительства отражено поступление бюджетных средств	51	76	20 000 000
Произведена обратная запись по уменьшению целевого финансирования	86	76	20 000 000
Продан объект незавершенного строительства	62	91	25 000 000
Списано вложение во внеоборотные активы	91	08	30 000 000
Получены средства от продажи "незавершенки"	51	62	25 000 000
Возвращены полученные ранее из бюджета средства	76	51	20 000 000

В связи с тем, что объект не был введен в эксплуатацию, у бухгалтера не возникает необходимости делать исправительные записи по суммам амортизации.

1 ноября 2015 г.