Вопрос: Организация на принадлежащем ей земельном участке завершила строительство производственных мощностей. Для этого использовались как собственные средства предприятия (10 000 000 руб.), так и поддержка бюджета (20 000 000 руб.). Целевые средства предоставлялись в виде бюджетного кредита, не подлежащего возврату, если строительство будет завершено и организация создаст новые рабочие места. Эти условия выполнены, бюджетный кредит не подлежит возврату. Как отразить такой вид средств целевого финансирования? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация на принадлежащем ей земельном участке завершила строительство производственных мощностей. Для этого использовались как собственные средства предприятия (10 000 000 руб.), так и поддержка бюджета (20 000 000 руб.). Целевые средства предоставлялись в виде бюджетного кредита, не подлежащего возврату, если строительство будет завершено и организация создаст новые рабочие места. Эти условия выполнены, бюджетный кредит не подлежит возврату. Как отразить такой вид средств целевого финансирования?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

В бухгалтерском учете бюджетный кредит, который не подлежит возврату в связи с выполнением условий его предоставления, отражается как бюджетное финансирование.

Обоснование. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств (п. 16 ПБУ 13/2000). Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, такие средства учитываются в порядке, установленном для учета бюджетных средств (п. 17 ПБУ 13/2000).

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке по правилам ПБУ 6/01 "Учет основных средств" начисляются амортизационные отчисления (п. 8 ПБУ 13/2000).

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования данных объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено получение бюджетного кредита	51	86	20 000 000
Показана совокупная стоимость всех ОС, относящихся к производственным мощностям	01	08	30 000 000
Целевое финансирование учтено в составе доходов будущих периодов	86	98	20 000 000
Показана амортизация в течение всего периода эксплуатации комплекса объектов ОС	20, 23, 25	02	30 000 000
Целевое финансирование учтено в прочих доходах в течение эксплуатации комплекса объектов ОС	98	91	20 000 000

Из бухгалтерских записей видно, что целевое финансирование списывается в прочие доходы не в размере начисленной амортизации по объектам ОС. Это расхождение объясняется тем, что рассмотренные нормы ПБУ 13/2000 не регулируют ситуацию, когда капитальные расходы финансируются как из бюджета, так и из внебюджетных источников. Поэтому сумма амортизации по ОС и превышает признанное целевое финансирование.

1 ноября 2015 г.