Вопрос: Промышленное предприятие производит энергоносители, цены на которые регулируются государством. По итогам года организация получает субсидию на возмещение разницы между фактически применяемыми отпускными ценами и экономически обоснованными ценами, включающими себестоимость и прибыль. Как отразить в бухгалтерском учете указанное государственное финансирование? (журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

Промышленное предприятие производит энергоносители, цены на которые регулируются государством. По итогам года организация получает субсидию на возмещение разницы между фактически применяемыми отпускными ценами и экономически обоснованными ценами, включающими себестоимость и прибыль. Как отразить в бухгалтерском учете указанное государственное финансирование?

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.

В бухгалтерском учете получаемая на возмещение фактически недополученных доходов субсидия отражается в составе выручки предприятия согласно методологии, предусмотренной ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Обоснование. Методологии учета бюджетных средств у их получателей - коммерческих организаций посвящен ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Им можно руководствоваться при ведении бухгалтерского учета бюджетных средств, получаемых предприятиями и оформленных в установленном порядке (уведомление о бюджетных ассигнованиях, бюджетная роспись и т.д.*(1)). При этом ПБУ 13/2000 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов. Сюда можно отнести субсидии, получаемые в целях возмещения "выпадающих" доходов, образовавшихся из-за применения регулируемых государством цен. В таком случае экономическая выгода в виде субсидии из бюджета должна отражаться в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99, а не ПБУ 13/2000.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Данные показатели определяются исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).

На основании этого при реализации продукции по регулируемым ценам выручка признается в бухгалтерском учете в размере поступлений от применения данных цен. Последующее возмещение из бюджета недополученных доходов также признается как выручка, только ее предприятие получает не от потребителей ресурсов, а от бюджета. Но решение о выделении субсидий может не приниматься в безусловном порядке, а зависеть от различных факторов. В таком случае до принятия решения о выделении субсидии нет уверенности в увеличении экономической выгоды и достоверной ее оценки, что является одним из обязательных условий признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99).

Поэтому только после заключения соглашения с предприятием о предоставлении бюджетных средств бухгалтер вправе отразить доходы, которые будут получены из бюджета. Для расчетов с бюджетом по средствам целевого финансирования согласно Инструкции по применению Плана счетов применяют счет 86. На нем обобщается информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Как правило, предприятия обязаны расходовать средства по целевому назначению и остаток вернуть в бюджет, поэтому уместно использование счета 86 как счета учета расчетов, пусть даже в рамках применения ПБУ 9/99, а не ПБУ 13/2000.

Пример

Предприятие по итогам отчетного периода получило доходы исходя из регулируемых цен в размере 11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). В этом же периоде осуществлены расходы в размере 14 000 000 руб. (в том числе НДС - 2 000 000 руб.). Предприятие недополучило выручку в размере 3 000 000 руб., включающую "выпадающие" доходы, образовавшие убыток (2 000 000 руб.), и нормативную прибыль согласно объему переданной покупателям продукции (1 000 000 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены доходы согласно применяемым тарифам	62	90	11 800 000
Начислен НДС к уплате в бюджет	90	68	1 800 000
Показаны произведенные расходы без НДС	20, 26	60, 70, 69	12 000 000
Отражен предъявленный налог	19	60	2 000 000
НДС поставлен к вычету	68	19	2 000 000
Показана себестоимость коммунальных ресурсов	90	20, 26	12 000 000
Отражен полученный предприятием убыток (11 800 000 - 1 800 000 - 12 000 000) руб.	99	90	2 000 000
Показана сумма полагающихся бюджетных средств	86	90	3 000 000
Поступили денежные средства из бюджета	51	86	3 000 000
Доходы в виде госпомощи сформировали прибыль*	90	99	3 000 000
* В итоге на счете 99 возникнет кредитовое сальдо в размере 1 000 000 руб. (3 000 000 - 2 000 000), показывающее прибыль, которую предприятие может направить на свое дальнейшее развитие, включая обновление основных производственных фондов.

1 ноября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма Минфина РФ от 20.01.2006 N 07-05-06/08, от 21.10.2005 N 07-05-06/276.