Правительственные премии в области туризма пополнили перечень льгот по НДФЛ (А. Ларина, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 11, ноябрь 2015 г.)

Правительственные премии в области туризма пополнили перечень льгот по НДФЛ

А. Ларина,

эксперт "ПБУ"

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 11, ноябрь 2015 г.

Комментарий к Федеральному закону от 05.10.15 N 278-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Как показывает практика, никакие кризисы не способны отбить у людей желание путешествовать. Неблагоприятные внешнеэкономические и внешнеполитические факторы последних двух лет отрицательно сказались на зарубежных поездках россиян. Зато настало время отдыхать в России.

Российский туризм в основном состоит из предприятий малого и среднего бизнеса, которые являются одним из крупнейших источников обеспечения занятости населения страны и экономического роста.

Конечно же, развитие отечественного туризма несколько отстаёт от развития туриндустрии в экономически развитых странах. Хотя наш туристско-рекреационный потенциал имеет все возможности для того, чтобы Россия стала туристической державой мирового уровня. А для этого нужно сформировать политико-правовые основы туристского рынка, решить социально-экономические, эколого-культурные и информационные задачи.

Управление системой туризма и туристической деятельности наряду с продвижением внутреннего и въездного туризма включает в себя, в частности, государственное премирование за достижения в области развития туризма.

Статьёй 217 НК РФ (п. 7) определены сферы деятельности, премии в области которых освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Это премии за лучшие работы в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации. Перечень получаемых плательщиками НДФЛ не подлежащих налогообложению международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в указанных отраслях утверждён постановлением Правительства РФ от 06.02.01 N 89.

Учитывая то, что туризм становится значимой отраслью российской экономики, вносящей всё более ощутимый вклад в социально-экономическое развитие регионов и страны в целом, государственная поддержка туристской отрасли сегодня особенно актуальна.

С учётом этого комментируемым Федеральным законом от 05.10.15 N 278-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" выплату премий Правительства РФ в области туризма (далее - премии в области туризма) законодатель включил в перечень выплат, освобождённых от НДФЛ.

Что это за премии и как их лауреатам воспользоваться предоставленной возможностью не платить НДФЛ?

Критерии конкурсного отбора и направления премирования

Перечень ежегодных премий в области туризма и положение о порядке их присуждения утверждены постановлением Правительства РФ от 25.07.14 N 704 "О премиях Правительства Российской Федерации в области туризма".

Согласно этому документу в целях стимулирования достижений в сфере туризма и совершенствования системы премирования Кабинету министров предоставлено право ежегодно учреждать десять правительственных премий в размере 1 млн. рублей каждая.

Процесс присуждения премий включает в себя несколько этапов.

Всё начинается с ежегодного объявления в декабре через СМИ конкурса на соискание премий. Эту функцию выполняет межведомственный совет, являющийся экспертным органом. Он же определяет порядок представления работ соискателями на соискание премий и принимает поступающие материалы.

Работы на соискание премий представляют федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, ассоциации, союзы и иные организации независимо от их организационно-правовой формы.

На конкурс принимаются работы, отвечающие требованиям новизны и оригинальности, отличающиеся актуальностью и общенациональной значимостью. Проекты должны быть инновационными и вносить значительный вклад в развитие туризма. Для проведения экспертизы проектов межведомственный совет может привлекать специалистов по соответствующим направлениям.

Премии в области туризма присуждаются россиянам за лучший проект в области туризма по следующим направлениям:

- развитие внутреннего, въездного и социального туризма;

- инвестиции по развитию объектов туристской индустрии и инновации в области туризма;

- развитие гостиничной индустрии;

- профессиональное образование в сфере туризма;

- научные разработки (исследования) в сфере туризма;

- продвижение туристских продуктов РФ, направленных на популяризацию внутреннего и международного туризма (пропаганда туристских ресурсов региона, путеводитель, интернет-сайт и другое). Например, распоряжением Правительства РФ от 19.05.15 N 902-р "О присуждении премий Правительства Российской Федерации 2014 года в области туризма" премии были присуждены за создание:

- национальной программы детского туризма;

- проекта по развитию внутреннего и въездного туризма "Свой Сочи: Олимпийское наследие для каждого";

- инновационной системы экскурсионного обслуживания туристов "Радио Гид". Это и система синхронного перевода (используется в автобусах, на речных судах и т.п.), и аудиогид для индивидуальных туристов, а также экскурсионное обслуживание организованных туристических групп;

- системы обмена туристской информацией, направленной на продвижение региональных туристских продуктов. Работы, удостоенные или выдвинутые на соискание других премий государственного значения в иных сферах деятельности по тем же основаниям, выдвигать на соискание премий в области туризма не допускается. Один и тот же автор (авторский коллектив) может одновременно выдвигаться на соискание премии по двум и более работам. Лауреат, уже получавший премию, вправе выдвигаться повторно на соискание премии не ранее чем через пять лет, следующих за годом присуждения премии. На соискание премий могут выдвигаться только те работы, которые были опубликованы либо обнародованы иным способом не менее чем за 1 год, предшествующий выдвижению кандидата на присуждение премии. Соискателем премии в области туризма может стать и авторский коллектив численностью не более пяти человек. В случае победы в конкурсе в такой ситуации денежная часть премии распределяется между награждаемыми лицами в равных долях.

Пример

В соответствии с распоряжением N 902-р за создание проекта по развитию внутреннего и въездного туризма "Сказочный Сагаалган в Бурятии" лауреатами премии стали пять человек. Премия в сумме 1 млн. рублей распределена между награждёнными в равных долях (по 1/5). Сумма премии каждого участника проекта составляет 200 000 рублей.

Менеджеры, выполнявшие в проекте только административные или организационные функции, в состав соискателей не включаются.

Работы, материалы и документы соискателей премии предоставляются в межведомственный совет не позднее 1 марта текущего года.

По результатам проведённого конкурса межведомственный совет подготавливает предложения по присуждению премий для представления их в Правительство РФ.

Лицам, удостоенным премии, в торжественной обстановке вручаются диплом лауреата премии, нагрудный знак лауреата и удостоверение к нему. Вручение премий приурочивается к ежегодному празднованию Всемирного дня туризма - 27 сентября.

Расходы, связанные с выплатой денежной части премий, изготовлением наградных комплектов, их торжественным вручением, организацией конкурса работ, выдвигаемых на соискание этих премий, осуществляются в пределах средств, предусматриваемых в федеральном бюджете Минкультуры России на указанные цели. Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 01.07.13 N 65н) премии Правительства РФ в области туризма отнесены к целевым статьям расходов федерального бюджета с кодом направления расходов 3029. Это направление расходов было введено в подпункт 4.2.3 "Направления расходов, предназначенных для отражения расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ на осуществление публичных нормативных выплат" приказом Минфина России от 30.07.14 N 67н.

Как применяется льгота?

Чтобы ответить на этот вопрос, для начала обратимся к положениям статьи 226 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 3 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налог исчисляется применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пункт 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Теперь вернёмся к премиям в области туризма.

Закон N 278-ФЗ (п. 1 ст. 2) вступил в силу со дня его официального опубликования. Текст был размещён на официальном интернет-портале правовой информации (http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201510060001) 6 октября 2015 года.

Согласно анонсу мероприятий Кабинета министров (http://government.ru/announcements/19260) торжественная церемония вручения первых премий в области туризма состоялась 13 августа 2015 года. На тот момент закон N 278-ФЗ ещё не был принят. Но в торжественной обстановке вручались не сами премии, а дипломы лауреатов, нагрудные знаки и удостоверения к ним.

Денежную же часть премии лауреату должно перечислить Минкультуры России на счёт, представленный в составе материалов, направляемых в межведомственный совет.

Значит, если министерство выплатило премию лауреатам до 6 октября 2015 года, оно как налоговый агент должно было удержать с суммы премии НДФЛ по ставке 13% и перечислить его в бюджет.

Вместе с тем надо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 2 закона N 278-ФЗ действие положений пункта 7 статьи 217 НК РФ в новой редакции распространяется задним числом на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

Значит, если Минкультуры России с премии в области туризма удержало НДФЛ (до 6 октября 2015 года), то после указанной даты налог считается излишне удержанным. В отношении НДФЛ, излишне удержанного с налогоплательщика и уплаченного (перечисленного) в бюджет налоговым агентом, применяются положения пункта 1 статьи 231 НК РФ. В абзаце 2 этого пункта сказано, что о факте излишнего удержания налога и его сумме налоговый агент обязан сообщить физлицу в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта. Возврат же излишне удержанной налоговым агентом из дохода физического лица суммы НДФЛ осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Следовательно, для возврата переплаты лауреат премии должен представить в Минкультуры России (налоговому агенту) соответствующее письменное заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ), если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. Срок подачи такого заявления ограничен тремя годами со дня упомянутых выше удержания и уплаты налога в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Минкультуры России возвращает лауреатам излишне удержанный НДФЛ за счёт сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счёт предстоящих платежей как по указанным налогоплательщикам, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат переплаты осуществляется в безналичной форме в течение трёх месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Положения НК РФ не конкретизируют причины излишней уплаты налога. В нашем случае НДФЛ мог оказаться излишне удержанным в результате позитивного изменения законодательства. Налоговые агенты по НДФЛ вправе применять положения пунктов 1 и 4 (зачёт в счёт предстоящих платежей по НДФЛ или иным федеральным налогам) или пунктов 2, 6 и 8 (возврат суммы налога) статьи 78 НК РФ.

Налоговый агент (не находящийся в стадии банкротства или ликвидации) обязан вернуть излишне уплаченный налог физическому лицу. Такой возврат должен быть произведён не зависимо от факта и стадии процедур урегулирования взаимоотношений с налоговой инспекцией по месту его (агента) учёта.