Учет доходов в иностранной валюте и курсовых разниц (А.В. Малышев, журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Учет доходов в иностранной валюте и курсовых разниц

А.В. Малышев,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 40-42.

Индивидуальный предприниматель - "упрощенец" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получив доход от реализации товара в иностранной валюте, продает ее за рубли. Как коммерсанту учесть полученный доход, а также доход (расход) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающий от продажи валюты, при определении базы по единому "упрощенному" налогу?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, при определении объекта налогообложения учитывает:

- доходы от реализации - ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

О доходах от реализации товаров

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной (натуральной) формах. С учетом того, что "упрощенец" в налоговом учете применяет кассовый метод, датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР, установленному соответственно на дату получения доходов.

Таким образом, доходы в иностранной валюте, полученные коммерсантом от реализации товаров, признаются при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату поступления денежных средств на валютный счет предпринимателя.

Аналогичной точки зрения придерживаются и компетентные органы (письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645).

О доходах и расходах от продажи иностранной валюты

В силу ст. 39 НК РФ реализацией товаров индивидуальным предпринимателем считается передача на возмездной основе права собственности на товары. Товаром при этом признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

При рассмотрении вопроса об учете доходов и расходов, полученных от продажи иностранной валюты, компетентные органы обращаются к Закону о банках и банковской деятельности*(1), исходя из п. 6 ст. 5, а также ст. 13 которого купля-продажа валюты в наличной и безналичной формах относится к банковским операциям, осуществляемым на основании лицензии, выдаваемой ЦБР. По мнению Минфина, валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ (см., к примеру, Письмо N 03-11-09/49620).

Следовательно, операции по продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые индивидуальными предпринимателями - "упрощенцами", для которых указанные операции по законодательству РФ не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров.

В то же время в п. 2 ст. 250 НК РФ говорится, что доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, считаются внереализационными. Соответственно, индивидуальный предприниматель на УСНО, осуществляющий операции по продаже иностранной валюты по курсу выше курса ЦБР, установленного на дату перехода права собственности на валюту, обязан учитывать положительную курсовую разницу на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Что касается расходов в виде отрицательной курсовой разницы, согласно официальной позиции при продаже иностранной валюты по курсу, ниже установленного ЦБР, она не включается в расходы в целях налогообложения. Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБР на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в ст. 346.16 НК РФ (регламентирующей порядок определения расходов) не поименованы (см. письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620 *(2), от 22.01.2015 N 03-11-06/2/1645).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1.

*(2) Направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@.