Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль (журнал "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2015 г.)
-
Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль (журнал "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2015 г.)
-
Заполняем налоговую декларацию
Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль
Журнал "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2015 г.
Фирмы, уплачивающие торговый сбор, вправе уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор.
Торговый сбор введен с 1 июля 2015 года на территории города Москвы.
Также плательщиками сбора могут стать компании и индивидуальные предприниматели, ведущие торговую деятельность с использованием объектов осуществления торговли (движимого и недвижимого имущества) на территории Санкт-Петербурга и Севастополя.
Торговый сбор представляет собой платеж за право ведения торговли любыми товарами на объектах осуществления торговли. Чтобы стать плательщиком сбора, достаточно использовать объект осуществления торговли хотя бы один раз в квартал (п. 1 ст. 412 НК РФ).
Торговый сбор нужно уплатить в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Компании, имеющие обособленные подразделения, могут уменьшать налог на прибыль на сумму торгового сбора, уплаченного по месту нахождения таких подразделений.
В том случае если налоговая инспекция поставила компанию на учет в качестве плательщика торгового сбора на основании имеющейся у нее сведений, то фирме будет направлено в срок не позднее 30 дней со дня поступления к ним такой информации требование об уплате сбора. Сумму сбора инспекция рассчитает самостоятельно на основании данных, представленных уполномоченным органом (п. 3 ст. 417 НК РФ).
При этом компания не вправе уменьшать налог на прибыль на сумму торгового сбора, уплаченного по требованию инспекции (п. 10 ст. 286 НК РФ).
Заполняем налоговую декларацию
Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Действующая форма налоговой декларации не содержит специальной строки для отражения в ней суммы уплаченного торгового сбора. В связи с этим ФНС России подготовила пояснения, как заполнять декларацию по налогу на прибыль в случае уплаты компанией торгового сбора. До внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль уменьшение суммы налога, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму торгового сбора рекомендуется чиновниками отражать в следующем порядке.
Во-первых, при расчете налога на прибыль организаций за налоговый период (авансовых платежей за отчетный период) учитывается торговый сбор, фактически уплаченный в бюджет города Москвы с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Например, если торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет города Москвы в налоговой декларации за 9 месяцев 2015 года. Уплаченный торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года - уменьшить соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 год.
При этом необходимо отметить, что уплаченный торговый сбор за IV квартал компания может уменьшить исчисленный налог в декларации за налоговый период (год) либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в декларации за I квартал следующего года (п. 10 ст. 286 НК РФ). Если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного авансового платежа (налога на прибыль), то торговый сбор учитывается в декларациях в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).
Во-вторых, поскольку декларация не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога (авансовых платежей), рекомендуется для этих целей использовать строки 240 и 260 Листа 02, строки 090 Приложения N 5 и N 6 к Листу 02. Порядок отражения в этих строках сумм торгового сбора аналогичен порядку их заполнения, предусмотренному в случае зачета сумм налога, выплаченных за пределами Российской Федерации, в уплату налога в России.
Пример
ООО "Актив" занимается торговой деятельностью в г. Москве и уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев). Организация не имеет обособленных подразделений и не выплачивает налоги в соответствии с законодательством иностранных государств.
Для расчета налога на прибыль имеются следующие данные:
- доходы за 9 месяцев 2015 года - 100 000 рублей, за 2015 год - 180 000 рублей;
- произведенные расходы за 9 месяцев 2015 года - 90 000 рублей, за 2015 год - 154 000 рублей;
- полученная прибыль за 910800200.28415
месяцев 2015 года - 10 000 рублей, за 2015 год - 26 000 рублей;
- сумма авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года составила 1700 рублей (в федеральный бюджет - 170 рублей, в бюджет субъекта РФ - 1530 рублей), за 2015 год - 200 рублей (в федеральный бюджет - 200 рублей, в бюджет субъекта РФ - 0 рублей).
Торговый сбор за III квартал 2015 года составил 2000 рублей (уплачен в октябре 2015 года), за IV квартал 2015 года - 2000 рублей (уплачен в январе 2016 года).
Рассмотрим пример заполнения Листа 02 "Расчет налога" за 9 месяцев 2015 года (смотрите образец 1).
Поскольку за 9 месяцев 2015 года сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет города Москвы, составила 1800 рублей, а сумма торгового сбора за III квартал 2015 года - 2000 рублей, можно уменьшить сумму налога на прибыль только на 1800 рублей (т.е. в пределах исчисленной суммы налога на прибыль).
Образец 1
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|0|7|1|2|3|1|2|3| | |
0021 1055 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|
\-----------------/ \-----/
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/-\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1| 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\-/ 3 - резидент особой экономической зоны
/-----\ /---------\ /---\ /---\
Лицензия: серия | | | | номер | | | | | | вид | | |/| | |
\-----/ \---------/ \---/ \---/
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
/-----------------------------\
Доходы от реализации (стр. 040 Прил. 1 к Листу 02) 010 |1|0|0|0|0|0| | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Внереализационные доходы (стр. 100 Прил. 1 к Листу 02) 020 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 |9|0|0|0|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 130 Прил. 2 к Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Прил. 2 040 | | | | | | | | | | | | | | | |
к Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Убытки (стр. 360 Прил. 3 к Листу 02) 050 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 060 |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | |
- стр. 040 + стр. 050) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Доходы, исключаемые из прибыли 070 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Прибыль, полученная Банком России от осуществления /-----------------------------\
деятельности, связанной с выполнением его функций, и 080 | | | | | | | | | | | | | | | |
облагаемая по налоговой ставке 0 процентов \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма льгот, предусмотренных законодательством 090 | | | | | | | | | | | | | | | |
Российской Федерации \-----------------------------/
/-----------------------------\
Налоговая база 100 |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | |
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 \-----------------------------/
Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую 110 | | | | | | | | | | | | | | | |
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил. 4 к \-----------------------------/
Листу 02)
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | |
(стр. 100 - стр. 110) \-----------------------------/
/-----------------------------\
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с 130 | | | | | | | | | | | | | | | |
учетом положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 Налогового \-----------------------------/
кодекса Российской Федерации (далее - НК))
/---\ /---\
Ставка налога на прибыль - всего, (%) 140 |2|0|.| | |
в том числе: \---/ \---/
/---\ /---\
в федеральный бюджет 150 | |2|.| | |
\---/ \---/
/---\ /---\
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 |1|8|.| | |
\---/ \---/
/---\ /---\
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом 170 | | |.| | |
положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 НК) \---/ \---/
/-----------------------------\
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, 180 |2|0|0|0| | | | | | | | | | | |
в том числе: \-----------------------------/
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 190 |2|0|0| | | | | | | | | | | | |
(стр. 120 х стр. 150 : 100) \-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 200 |1|8|0|0| | | | | | | | | | | |
(стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100 + (стр. 130 х \-----------------------------/
строка 170 : 100)
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|0|7|1|2|3|1|2|3| | |
0021 1062 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|
\-----------------/ \-----/
Лист 02 (продолжение)
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный /-----------------------------\
(налоговый) период - всего, 210 |1|7|0|0| | | | | | | | | | | |
в том числе: \-----------------------------/
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 220 |1|7|0| | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 |1|5|3|0| | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской /-----------------------------\
Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно 240 |1|8|0|0| | | | | | | | | | | |
порядку, установленному статьей 311 НК, \-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 250 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 260 |1|8|0|0| | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога на прибыль к доплате
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 190 - стр. 220 - стр. 250) 270 |3|0| | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 - /-----------------------------\
стр. 230 - стр. 260) 271 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога на прибыль к уменьшению
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 - стр. 190) 280 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + /-----------------------------\
стр. 260 - стр. 200) 281 |1|5|3|0| | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к /-----------------------------\
уплате в квартале, следующем за текущим отчетным 290 | | | | | | | | | | | | | | | |
периодом, \-----------------------------/
в том числе: /-----------------------------\
в федеральный бюджет 300 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 310 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате /-----------------------------\
в 1 квартале следующего налогового периода 320 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
в том числе /-----------------------------\
в федеральный бюджет 330 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 340 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Далее рассмотрим пример заполнения Листа 02 "Расчет налога" за 2015 год (смотрите образец 2).
По итогам 2015 года сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет города Москвы, составила 4680 рублей, а сумма торгового сбора за III и IV квартал 2015 года 4000 рублей. Следовательно, в уменьшение налога на прибыль можно взять полную сумму торгового сбора за два квартала, т.е. 4000 рублей.
Образец 2
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|0|7|1|2|3|1|2|3| | |
0021 1055 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|
\-----------------/ \-----/
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
/-\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1| 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\-/ 3 - резидент особой экономической зоны
/-----\ /---------\ /---\ /---\
Лицензия: серия | | | | номер | | | | | | вид | | |/| | |
\-----/ \---------/ \---/ \---/
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
/-----------------------------\
Доходы от реализации (стр. 040 Прил. 1 к Листу 02) 010 |1|8|0|0|0|0| | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Внереализационные доходы (стр. 100 Прил. 1 к Листу 02) 020 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 030 |1|5|4|0|0|0| | | | | | | | | |
(стр. 130 Прил. 2 к Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Прил. 2 040 | | | | | | | | | | | | | | | |
к Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Убытки (стр. 360 Прил. 3 к Листу 02) 050 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 060 |2|6|0|0|0| | | | | | | | | | |
- стр. 040 + стр. 050) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Доходы, исключаемые из прибыли 070 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Прибыль, полученная Банком России от осуществления /-----------------------------\
деятельности, связанной с выполнением его функций, и 080 | | | | | | | | | | | | | | | |
облагаемая по налоговой ставке 0 процентов \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма льгот, предусмотренных законодательством 090 | | | | | | | | | | | | | | | |
Российской Федерации \-----------------------------/
/-----------------------------\
Налоговая база 100 |2|6|0|0|0| | | | | | | | | | |
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 \-----------------------------/
Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую 110 | | | | | | | | | | | | | | | |
базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Прил. 4 к \-----------------------------/
Листу 02)
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога 120 |2|6|0|0|0| | | | | | | | | | |
(стр. 100 - стр. 110), \-----------------------------/
/-----------------------------\
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с 130 | | | | | | | | | | | | | | | |
учетом положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 Налогового \-----------------------------/
кодекса Российской Федерации (далее - НК))
/---\ /---\
Ставка налога на прибыль - всего, (%) 140 |2|0|.| | |
в том числе: \---/ \---/
/---\ /---\
в федеральный бюджет 150 | |2|.| | |
\---/ \---/
/---\ /---\
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 |1|8|.| | |
\---/ \---/
/---\ /---\
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом 170 | | |.| | |
положений абзацев 4 и 5 п. 1 ст. 284 НК) \---/ \---/
/-----------------------------\
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, 180 |5|2|0|0| | | | | | | | | | | |
в том числе: \-----------------------------/
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 190 |5|2|0| | | | | | | | | | | | |
(стр. 120 х стр. 150 : 100) \-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 200 |4|6|8|0| | | | | | | | | | | |
(стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100 + (стр. 130 х \-----------------------------/
строка 170 : 100)
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|0|7|1|2|3|1|2|3| | |
0021 1062 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|
\-----------------/ \-----/
Лист 02 (продолжение)
Показатели Код Сумма (руб.)
строки
1 2 3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный /-----------------------------\
(налоговый) период - всего, 210 |2|0|0| | | | | | | | | | | | |
в том числе: \-----------------------------/
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 220 |2|0|0| | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской /-----------------------------\
Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно 240 |4|0|0|0| | | | | | | | | | | |
порядку, установленному статьей 311 НК, \-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 250 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 260 |4|0|0|0| | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога на прибыль к доплате
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 190 - стр. 220 - стр. 250) 270 |3|2|0| | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 - /-----------------------------\
стр. 230 - стр. 260) 271 |6|8|0| | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма налога на прибыль к уменьшению
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 - стр. 190) 280 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + /-----------------------------\
стр. 260 - стр. 200) 281 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к /-----------------------------\
уплате в квартале, следующем за текущим отчетным 290 | | | | | | | | | | | | | | | |
периодом, \-----------------------------/
в том числе: /-----------------------------\
в федеральный бюджет 300 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 310 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате /-----------------------------\
в 1 квартале следующего налогового периода, 320 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
в том числе: /-----------------------------\
в федеральный бюджет 330 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 340 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Практическая бухгалтерия"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Название Журнала говорит само за себя: в нем есть все, что нужно бухгалтеру-практику.
В каждом номере подробно, на конкретных примерах (с проводками и числовыми расчетами) рассматриваются проблемные вопросы налогового и бухгалтерского учета, типичные и нестандартные ситуации, публикуются комментарии специалистов к наиболее интересным для бухгалтера документам, даются конкретные практические рекомендации и советы по вопросам оптимизации бухучета и налогообложения.
Журнал выходит 1 раз в месяц.