"Налог на имущество: время урегулирования вопросов" (интервью с А.В. Сорокиным, начальником отдела имущественных и прочих налогов Минфина России) (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2015 г.)

"Налог на имущество: время урегулирования вопросов"
(интервью с А.В. Сорокиным, начальником отдела имущественных и прочих налогов Минфина России)

Беседу провела

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2015 г.

Глобальных поправок в правила расчета и уплаты налога на имущество организаций в ближайшие годы вносить не планируется, заверил нас Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России. Он отметил, что сейчас необходимо урегулировать вопросы с налогообложением объектов недвижимости по кадастровой стоимости, а также порядок применения льготы для движимого имущества.

Алексей Валентинович, расскажите, пожалуйста, планируется ли вносить какие-либо изменения в налог на имущество компаний в 2016 году?

Как вы знаете, в соответствии с решением Президента РФ Правительству РФ необходимо обеспечить неизменность условий налогообложения на период с 2015 по 2018 год*(1), поэтому каких-либо существенных изменений в налогообложение имущества организаций в указанный период вносить не планируется. Основная работа будет вестись в направлении урегулирования вопросов, связанных с применением отдельных положений главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса. В первую очередь это касается положений таких статей Налогового кодекса, как 378.2, регулирующей вопросы, связанные с налогообложением отдельных объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости, а также пункта 25 статьи 381, регулирующей порядок применения льготы для движимого имущества.

Какие критерии определяют объекты, которые нужно учитывать при расчете налога на имущество, а какие нет? Нужно ли платить налог на имущество с недостроенного, но уже введенного в эксплуатацию объекта?

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению)*(2), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено законодательством*(3).

Таким образом, объектами налогообложения по налогу на имущество организаций у российских организаций выступают находящиеся на балансе основные средства.

Объекты, учитываемые на балансе организации не в качестве основных средств, согласно положениям главы 30 Налогового кодекса не относятся к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением прямо прописанных в Налоговом кодексе объектов*(4) (жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"*(5), согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету актива в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий*(6).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится при условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств после формирования его первоначальной стоимости*(7).

При этом для объектов капитального строительства обязательным условием, удостоверяющим выполнение строительных работ в полном объеме и подтверждающим факт пригодности данного объекта к использованию (эксплуатации)*(8), является разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию.

Таким образом, по условиям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, при сформированной первоначальной стоимости и наличии разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию объект должен быть переведен в состав основных средств и облагаться налогом на имущество организаций.

Компания имеет обособленное подразделение в регионе, в котором установлен пониженный тариф по налогу на имущество. Головная компания в подразделение передает движимое имущество. Часть имущества была в эксплуатации в головном офисе, часть нового головной офис закупил специально для обособленного подразделения. Может ли обособленное подразделение применять пониженный тариф к такому движимому имуществу?

Да, может, если указанное движимое имущество будет поставлено на баланс обособленного подразделения*(9). Если рассматриваемое движимое имущество остается на балансе головной организации, то его остаточная стоимость подлежит включению в расчет налога на имущество (авансовых платежей по налогу) по месту нахождения организации.

При этом необходимо учитывать, что с 1 января 2015 года основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций*(10).

По вопросу налогообложения с 1 января 2015 года движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с Классификацией, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, согласно которому такое имущество не подлежит налогообложению, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми*(11).

В III квартале 2015 года компания разделила здание на два новых объекта. Как уплачивать за них налог на имущество, если за первоначальное здание налог уплачивали исходя из кадастровой стоимости? Может ли компания уплатить налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости?

Налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации*(12).

Кроме того, определено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период*(13).

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его необходимым критериям*(14) до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет*(15).

Если объекты недвижимого имущества, образованные в течение календарного года в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, перестали соответствовать необходимым критериям*(16), то они при постановке на баланс в качестве основных средств подлежат налогообложению исходя из среднегодовой стоимости.

В компании закрывают часть цеха, производственное оборудование заморозили. Сейчас решили его продать. Можно ли его сразу перевести в категорию товаров?

Как уже отмечалось выше, при организации бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01, в соответствии с которым активы принимаются в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, и подлежат списанию с бухгалтерского учета при их выбытии, в том числе при их продаже*(17).

Следовательно, основные средства подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном выше порядке.

Бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств организаций ведется в соответствии с разделом V ПБУ 6/01 и разделом VI Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(18).

При этом перевод основного средства в товары не предусмотрен законодательством по бухгалтерскому учету. Следовательно, если изначально организация приобрела имущество не для перепродажи и приняла его на учет как основное средство, оно остается таковым вплоть до момента выбытия (списания), в том числе путем продажи.

В Москве Законом от 13 мая 2015 года N 22 введена налоговая льгота. Компании могут платить 25 процентов от суммы налога, рассчитанной по кадастровой стоимости объекта, если под офисы, общепит, бытовое обслуживание и магазины отдано менее 20 процентов площади. Как компании применить данную льготу? Как считать эти 20 процентов, по каким документам? Кто должен отслеживать правильность расчета процентов площади?

Налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений)*(19), по результатам определения вида фактического использования которых в предшествующем налоговом периоде установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания. Данная налоговая льгота не может применяться одновременно с другими налоговыми льготами*(20).

К зданиям (строениям, сооружениям) отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания, за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий, расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в городе Москве утвержден постановлением Правительства города Москвы*(21).

При этом необходимо учитывать, что полномочия давать письменные разъяснения по применению законодательства субъектов РФ о налогах и сборах предоставлены финансовым органам субъектов РФ*(22).

В связи с этим по вопросу применения рассматриваемой налоговой льготы по налогу на имущество организаций следует обратиться в Департамент финансов города Москвы.

*(1) Подп. 11 п. 1 перечня поручений Президента РФ от 05.12.2014 N Пр-2821

*(2) П. 1 ст. 374 НК РФ

*(3) Ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ

*(4) Подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ

*(5) ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

*(6) П. 4 ПБУ 6/01

*(7) Пп. 4, 7, 8 ПБУ 6/01

*(8) Ст. 55.24 ГрК РФ

*(9) Ст. 384 НК РФ

*(10) Пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

*(11) П. 2 ст. 105.1 НК РФ

*(12) Пп. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ

*(13) Абз. 1 п. 10 ст. 378.2 НК РФ

*(14) Ст. 378.2 НК РФ

*(15) Абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ

*(16) Ст. 378.2 НК РФ

*(17) П. 29 ПБУ 6/01

*(18) Методические указания, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н

*(19) П. 1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64

*(20) Ч. 2.3 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64

*(21) Пост. Правительства г. Москвы от 14.05.2014 N 257-ПП

*(22) Ст. 34.2 НК РФ