Вход
Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль (Р. Самилло, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2015 г.)
Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль
Р. Самилло,
заместитель руководителя аудиторско-правового
департамента АКГ "Градиент Альфа"
Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2015 г.
Торговые организации Москвы, уплачивающие с 1 июля 2015 г. торговый сбор, начиная с отчетности за 9 месяцев 2015 г. имеют право уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму уплаченного взноса. Рассмотрим, как реализовать данное право на практике.
На сумму торгового сбора можно уменьшить лишь часть налога, уплачиваемую в бюджет субъекта РФ (пока только в городе Москве). Для того чтобы уменьшить сумму налога на прибыль, необходимо выполнить следующие два условия:
1) представить в налоговую службу уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;
2) уплатить торговый сбор в бюджет.
Причем уменьшить налог на прибыль можно на торговый сбор, уплаченный с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев можно уменьшить сумму авансового платежа на торговый сбор, уплаченный за III квартал в октябре 2015 года.
Действующая декларация по налогу на прибыль не предусматривает возможности уменьшения налога на уплаченный торговый сбор, поэтому ФНС России выпустила письмо *(1), в котором предложила свой вариант отражения сбора в действующей декларации.
Налоговая служба предложила отражать уплаченный торговый сбор в Листе 02 по строкам 240 и 260 вместе с суммой налога, выплаченной за пределами России и засчитываемой в уплату налога в порядке, установленном статьей 311 Налогового кодекса.
Сумма торгового сбора и сумма налога, выплаченная за пределами России, отраженные по строкам 240 и 260 декларации, в совокупности не могут превышать общую сумму налога (авансового платежа) по строке 200 Листа 02 декларации.
При расчете показателей ранее начисленных авансовых платежей по строкам 210 и 230 Листа 02 их сумма уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение авансовых платежей предыдущего периода.
В приложениях к указанному письму ФНС России привела подробные примеры заполнения декларации для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, и для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. Вариант с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в письме не представлен.
Приведем вариант примера для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи, как наиболее часто используемым способом.
Пример
Торговый сбор за III квартал уплачен в октябре в сумме 2000 руб. Общая сумма начисленного за 9 месяцев налога - 2000 руб., в т.ч. 1800 руб. в бюджет г. Москвы. Сумма начисленных ранее авансовых платежей - 2400 руб., в т.ч. 2160 руб. в бюджет г. Москвы.
Организация не заявляла о зачете налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.
Дополним пример налоговой службы условием, что сама организация зарегистрирована в Московской области, а в Москве имеет обособленное подразделение, уплачивающее торговый сбор. Налоговые показатели деятельности подразделений в Москве и Московской области в 2015 г. равны и составляют 50% от общей налогооблагаемой базы организации. В таком случае Лист 02 декларации по налогу на прибыль и приложения N 5 к Листу 02 за 9 месяцев 2015 г. должны быть заполнены следующим образом (см. ниже).
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Лист 02
Расчет налога
/-\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2, 3 и 4
Признак налогоплательщика (код) |1| 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\-/ 3 - резидент особой экономической зоны
4 - организация, осуществляющая деятельность на новом морском
месторождении углеводородного сырья
/-----\ /---------\ /---\ /---\
Лицензия: серия | | | | номер | | | | | | вид | | |/| | |
\-----/ \---------/ \---/ \---/
Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
/-----------------------------\
Доходы от реализации (стр. 040 Приложения N 1 к Листу 02) 010 | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Внереализационные доходы (стр. 100 Приложения N 1 к Листу 02) 020 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 030 | | | | | | | | | | |9|0|0|0|0|
Приложения N 2 к Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Приложения N 2 к 040 | | | | | | | | | | | | | | | |
Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Убытки (стр. 360 Приложения N 3 к Листу 02) 050 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - 060 | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|0|
стр. 040 + стр. 050) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Доходы, исключаемые из прибыли 070 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, /-----------------------------\
связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой 080 | | | | | | | | | | | | | | | |
ставке 0% \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской 090 | | | | | | | | | | | | | | | |
Федерации \-----------------------------/
Налоговая база /-----------------------------\
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 - стр. 400 100 | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|0|
Приложения N 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за 110 | | | | | | | | | | | | | | | |
отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения N 4 к Листу 02) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) 120 | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|0|
\-----------------------------/
в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом /-----------------------------\
положений абзацев 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 284 Налогового 130 | | | | | | | | | | | | | | | |
кодекса Российской Федерации) \-----------------------------/
/---\ /---\
Ставка налога - всего, (%) 140 |2|0|.| | |
\---/ \---/
в том числе:
/---\ /---\
в федеральный бюджет 150 |0|2|.| | |
\---/ \---/
/---\ /---\
в бюджет субъекта Российской Федерации 160 |1|8|.| | |
\---/ \---/
/---\ /---\
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений 170 | | |.| | |
абзацев 4, 5 и 6 пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса \---/ \---/
Российской Федерации)
/-----------------------------\
Сумма исчисленного налога - всего 180 | | | | | | | | | | | |2|0|0|0|
\-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 120 х стр.150 : 100) 190 | | | | | | | | | | | | |2|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 200 | | | | | | | | | | | |1|8|0|0|
(стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100 + (стр. 130 х стр. 170 : 100) \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) 210 | | | | | | | | | | | |2|4|0|0|
период - всего \-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 220 | | | | | | | | | | | | |2|4|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 230 | | | | | | | | | | | |2|1|6|0|
\-----------------------------/
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и /-----------------------------\
засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному 240 | | | | | | | | | | | | |9|0|0|*
статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации \-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 250 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 260 | | | | | | | | | | | | |9|0|0|
\-----------------------------/
Сумма налога к доплате
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 190 - стр. 220 - стр. 250) 270 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 200 - стр. 230 - 271 | | | | | | | | | | | | | | | |
- стр. 260) \-----------------------------/
Сумма налога к уменьшению
/-----------------------------\
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 - стр. 190) 280 | | | | | | | | | | | | | |4|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 - 281 | | | | | | | | | | | |1|2|6|0|
- стр. 200) \-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в /-----------------------------\
квартале, следующем за текущим отчетным периодом 290 | | | | | | | | | | | | |3|0|0|
\-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 300 | | | | | | | | | | | | | |3|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 310 | | | | | | | | | | | | |2|7|0|
\-----------------------------/
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в /-----------------------------\
первом квартале следующего налогового периода 320 | | | | | | | | | | | | |3|0|0|
\-----------------------------/
в том числе:
/-----------------------------\
в федеральный бюджет 330 | | | | | | | | | | | | | |3|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в бюджет субъекта Российской Федерации 340 | | | | | | | | | | | | |2|7|0|
\-----------------------------/
* величина торгового сбора, уменьшающая сумму налога, не может превышать сумму начисленного налога по строке 200 Листа 02 декларации, если организация не имеет обособленных подразделений. В данном примере величина торгового сбора, уменьшающего налог, не должна превышать сумму налога, исчисленную подразделением, находящимся в городе Москве, и отраженную по строке 070 Приложения N 5 к Листу 02 декларации.
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской
Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения
/-\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1| 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\-/ 3 - резидент особой экономической зоны
/-\ 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
Расчет составлен (код) |1| 2 - по обособленному подразделению
\-/ 3 - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего
налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории
одного субъекта Российской Федерации
Обособленное подразделение
/-----------------\ /-\
КПП |5|0|1|7|0|1|0|0|1| возложение обязанности по уплате налога |0| 1 - возложена
\-----------------/ на обособленное подразделение \-/ 0 - не возложена
Наименование
/-------------------------------------------------------------------------------\
|Г|О|Л|О|В|Н|О|Е| |П|О|Д|Р|А|З|Д|Е|Л|Е|Н|И|Е| |Л|Ю|Б|Е|Р|Ц|Ы| | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
/-----------------------------\
Налоговая база в целом по организации 030 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового 031 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|
периода обособленных подразделений \-----------------------------/
/-----\ /---------------------\
Доля налоговой базы (%) 040 | |5|0|.| | | | | | | | | | | |
\-----/ \---------------------/
/-----------------------------\
Налоговая база, исходя из доли 050 | | | | | | | | | | | |5|0|0|0|
\-----------------------------/
/---\ /---\
Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%) 060 |1|8|.|0|0|
\---/ \---/
/-----------------------------\
Сумма налога 070 | | | | | | | | | | | | |9|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации 080 | | | | | | | | | | | |1|0|8|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и 090 | | | | | | | | | | | | | | | |
засчитываемая в уплату налога \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к доплате 100 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к уменьшению 110 | | | | | | | | | | | | |1|8|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным 120 | | | | | | | | | | | | |1|3|5|
периодом \-----------------------------/
/-----------------------------\
Ежемесячные авансовые платежи на первый квартал следующего 121 | | | | | | | | | | | | |1|3|5|
налогового периода \-----------------------------/
Приложение N 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской
Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения
/-\ 1 - организация, не относящаяся к указанным по кодам 2 и 3
Признак налогоплательщика (код) |1| 2 - сельскохозяйственный товаропроизводитель
\-/ 3 - резидент особой экономической зоны
/-\ 1 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
Расчет составлен (код) |2| 2 - по обособленному подразделению
\-/ 3 - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего
налогового периода
4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории
одного субъекта Российской Федерации
Обособленное подразделение
/-----------------\ /-\
КПП |7|7|2|5|4|5|0|0|1| возложение обязанности по уплате налога |0| 1 - возложена
\-----------------/ на обособленное подразделение \-/ 0 - не возложена
Наименование
/-------------------------------------------------------------------------------\
|О|Б|О|С|О|Б|Л|Е|Н|Н|О|Е| |П|О|Д|Р|А|З|Д|Е|Л|Е|Н|И|Е| |М|О|С|К|В|А| | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
/-----------------------------\
Налоговая база в целом по организации 030 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового 031 | | | | | | | | | | |1|0|0|0|0|
периода обособленных подразделений \-----------------------------/
/-----\ /---------------------\
Доля налоговой базы (%) 040 | |5|0|.| | | | | | | | | | | |
\-----/ \---------------------/
/-----------------------------\
Налоговая база, исходя из доли 050 | | | | | | | | | | | |5|0|0|0|
\-----------------------------/
/---\ /---\
Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%) 060 |1|8|.|0|0|
\---/ \---/
/-----------------------------\
Сумма налога 070 | | | | | | | | | | | | |9|0|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации 080 | | | | | | | | | | | |1|0|8|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и 090 | | | | | | | | | | | | |9|0|0|
засчитываемая в уплату налога \-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к доплате 100 | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Сумма налога к уменьшению 110 | | | | | | | | | | | |1|0|8|0|
\-----------------------------/
/-----------------------------\
Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным 120 | | | | | | | | | | | | |1|3|5|
периодом \-----------------------------/
/-----------------------------\
Ежемесячные авансовые платежи на первый квартал следующего 121 | | | | | | | | | | | | |1|3|5|
налогового периода \-----------------------------/
*(1) Письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.