Аренда муниципального имущества: расчеты по НДС (М.О. Денисова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.)

Аренда муниципального имущества: расчеты по НДС

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.

Организация арендует у муниципалитета помещение для размещения кафе. В связи с этим она является налоговым агентом по НДС. При принятии к учету налога организация ориентируется на содержание договора аренды, так как счета-фактуры муниципалитет не выставляет. При проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС инспекторы указали на расхождение данных раздела 2 и раздела 9. Как правильно налоговому агенту организовать учет и документооборот по аренде муниципального имущества, чтобы устранить обнаруженные расхождения?

Обязательства налогового агента

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС рассчитывается как сумма арендной платы с учетом налога. Налоговую базу определяет налоговый агент отдельно по каждому арендованному им объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Налоговый агент (арендатор) обязан исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, к уплате в бюджет налог исчисляется по факту совершения арендного платежа (по расчетной ставке 18/118 - п. 4 ст. 164 НК РФ). В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы НДС налоговый агент (арендатор) составляет счет-фактуру в порядке, установленном п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Иными словами, арендатор самостоятельно составляет счет-фактуру на сумму арендной платы за расчетный период (как правило, это месяц).

Такой счет-фактура (составленный арендатором) подлежит регистрации в книге продаж (п. 3, 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В силу п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные согласно ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам. Право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Вычеты применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, налоговые агенты (арендаторы) регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Организация учета

Представим типовую корреспонденцию в виде таблицы.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Признана сумма арендной платы	20, 44	76
Признана сумма НДС, подлежащая удержанию из доходов арендодателя	19	76
Уплачена сумма арендной платы	76	51
Удержан налог из доходов арендодателя, составлен и зарегистрирован в книге продаж счет-фактура	76	68-НДС
Налог уплачен в бюджет	68-НДС	51
"Входной" налог по аренде поставлен к вычету, счет-фактура зарегистрирован в книге покупок	68-НДС	19

Заполнение декларации

При составлении налоговой декларации по НДС*(1) за соответствующий налоговый период налоговый агент (арендатор) заполняет:

- раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" (в частности, строку 090), а также раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" - в нем фиксируются данные книги продаж, в том числе в части счета-фактуры, составленного при исчислении налога с арендной платы;

- раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" (в частности, строку 180), а также раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" - в нем фиксируются данные книги покупок, в том числе в части счета-фактуры, составленного при исчислении налога с арендной платы.

* * *

При аренде муниципального имущества налоговый агент (арендатор) по факту удержания суммы НДС из доходов арендодателя (совпадает с совершением очередного платежа по договору аренды) самостоятельно выписывает на свое имя счет-фактуру. Затем регистрирует его в книге продаж. Таким образом, все начисления в бюджет подтверждаются выписками из книги продаж. Налоговый агент вправе (если выполняются все требования НК РФ) принять уплаченную сумму налога к вычету, при этом в книге покупок регистрируется все тот же счет-фактура, который ранее фигурировал в книге продаж.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.