Вопрос: Налогоплательщик передает в аренду основные средства, которые использовал для работы в условиях агрессивной среды и, соответственно, амортизировал в ускоренном порядке. Можно ли в отношении этих основных средств начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, если они продолжают использоваться арендатором в условиях агрессивной среды? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.)

Налогоплательщик передает в аренду основные средства, которые использовал для работы в условиях агрессивной среды и, соответственно, амортизировал в ускоренном порядке. Можно ли в отношении этих основных средств начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, если они продолжают использоваться арендатором в условиях агрессивной среды?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.

В подпункте 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ сказано, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, принятых на учет до 01.01.2014 и используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

По мнению Минфина, применение повышающего коэффициента по объектам ОС, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной технологической среды, возможно только при условии их непосредственного использования самим налогоплательщиком (позиция 1). Суды такой подход не разделяют, поскольку налоговое законодательство не содержит запрета на реализацию предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ права на ускоренную амортизацию в отношении основных средств, переданных в аренду (позиция 2).

Позиция 1. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, могут применять специальный повышающий коэффициент только при начислении по ним амортизации.

Если организация передает основные средства, предназначенные для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, в аренду, то вне зависимости от условий, в которых будут эксплуатироваться данные средства арендатором, налогоплательщик-арендодатель не вправе применять к ним ускоренную амортизацию (см. письма Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43040, от 04.03.2015 N 03-03-06/1/11270).

Позиция 2. Из пункта 1 ст. 256 НК РФ следует, что начисление амортизации по объектам основных средств производится их собственниками, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Положениями названной главы каких-либо изъятий из данного правила, касающихся амортизации предмета аренды, не предусмотрено, в том числе не установлено таких исключений в отношении применения повышающего коэффициента при амортизации имущества, используемого для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Поэтому неиспользование собственником имущества по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ (то есть для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией) не препятствует его использованию в данных целях, характеризующих в силу закона основное средство как предмет амортизации, третьими лицам (см. Постановление ФАС МО от 19.06.2009 N КА-А40/5330-09 по делу N А40-66166/08-76-271).

Арбитры того же округа в постановлениях от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08 по делу N А40-63848/07-140-365, от 04.03.2011 N КА-А40/1148-11 по делу N А40-45162/10-127-210 пришли к выводу, что налогоплательщики-арендодатели правомерно начисляли амортизацию в ускоренном порядке в отношении имущества, используемого арендаторами в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

1 октября 2015 г.