Проверка на риски: налогообложение торговли со склада (журнал "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2015 г.)

Проверка на риски: налогообложение торговли со склада

Журнал "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2015 г.

При отгрузке в счете-фактуре указывают реквизиты склада. Склад, расположенный по адресу компании, отдельно на учет не ставят. Хранение чужих товаров опасно в плане начисления НДС.

Если компания оборудует собственный склад, нужно не забыть поставить помещение на учет в налоговой инспекции. Кроме того, необходимо выяснить, платить ли торговый сбор при торговле со склада, как оформлять счет-фактуру при отгрузке продукции минуя офис, а также учесть затраты на содержание хранилища. Рассмотрим, в каких ситуациях чаще всего возникают налоговые риски.

Ситуация первая

Организация, расположенная в г. Москве, хранит продукцию на складе в г. Подольске (Московская область).

Когда возникает риск

Если склад в г. Подольске организация не поставила на учет в инспекции.

Компания, которая ведет деятельность через обособленные подразделения, обязана встать на учет в инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). То есть если склад имеет признаки обособленного подразделения, то организации нужно встать на учет в ИФНС по месту нахождения склада в течение месяца со дня его открытия (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ и письмо Минфина России от 20.04.15 N 03-02-07/1/22363).

Если компания этого не сделает, ей грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) и 10% от суммы дохода, полученного от деятельности через склад, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Правда, если место нахождения склада территориально не обособлено от места нахождения самой организации, то у склада отсутствуют признаки обособленного подразделения (письмо Минфина России от 08.07.13 N 03-02-07/1/26374). В этом случае вставать на учет по месту нахождения склада не нужно. Такая ситуация возникает, если склад располагается в том же здании, что и офис компании.

Если же улица и номер дома, по которым располагаются офис и склад, совпадают, а номера строений разные, считается, что склад расположен по другому адресу. А значит, о его открытии необходимо уведомить налоговиков (письмо Минфина России от 21.12.09 N 03-02-07/1-550).

Ситуация вторая

Компания, расположенная в г. Москве, отгружает товар покупателю со склада, который находится в г. Клину.

Когда возникает риск

Если в счете-фактуре компания в качестве адреса грузоотправителя указала местонахождение офиса в г. Москве.

Минфин России разъяснял, что в данной ситуации в строке 3 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес" указываются реквизиты подразделения, которое фактически отгружает товар (подп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137, письма от 04.07.12 N 03-07-14/61, от 13.04.12 N 03-07-09/35 и от 03.04.12 N 03-07-09/32).

Налоговое ведомство считает так же. Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес этой "обособки" (письмо ФНС России от 08.07.14 N ГД-4-3/13250@ "О рассмотрении обращения").

Ситуация третья

Организация приобрела автопогрузчик для перевозки груза по складской территории. Транспортный налог по погрузчику организация не платит.

Примечание. Затраты на хранение неликвидной продукции инспекторы исключат из налоговых расходов.

Когда возникает риск

Если автопогрузчик поставлен на учет в ГИБДД.

Транспортные средства, зарегистрированные в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (приказ МВД России от 24.11.08 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств"), являются объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ). Следовательно, даже если компания не использует зарегистрированный в ГИБДД погрузчик на дорогах общего пользования, она обязана платить транспортный налог.

Минфин России в письме от 25.08.09 N 03-05-05-04/09 отметил, что самоходные машины и механизмы на пневматическом или гусеничном ходу, зарегистрированные в органах Государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, облагаются транспортным налогом.

Ранее ведомство также отмечало, что транспортный налог нужно уплачивать по техническим средствам, которые зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, независимо от того, для каких целей они предназначены и какое оборудование на них размещено (письмо Минфина России от 17.08.07 N 03-05-06-04/35). Аналогичные выводы сделал ВАС РФ в определении от 28.04.07 N 2965/07.

Ситуация четвертая

Компания, торгующая напрямую со склада, не встала на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Риска нет

С одной стороны, торговля через склад является объектом обложения торговым сбором (подп. 4 п. 2 ст. 413 НК РФ). С другой стороны, Закон г. Москвы от 17.12.14 N 62 "О торговом сборе" не устанавливает ставку торгового сбора при продаже товаров со склада. А раз все элементы сбора не установлены, то платить его не нужно. Это подтвердил и Департамент финансов г. Москвы в письмах от 20.04.15 N 90-01-01-07-53/15 "О торговом сборе" и от 10.07.15 N 90-01-01-07-123/15 "О торговом сборе".

Ситуация пятая

Организация перевезла импортные товары с таможенного склада временного хранения на собственный склад.

Когда возникает риск

Если расходы на такую транспортировку для целей налогообложения прибыли она отнесла к косвенным затратам.

Разделяя затраты на прямые и косвенные, компания включает в прямые расходы стоимость доставки товара от поставщика до склада. Правда, если такие расходы не включены в стоимость товаров. Сумма прямых расходов в части транспортных затрат, которая относится к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке. В частности, определяется (ст. 320 НК РФ):

- сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 ст. 320 НК РФ) к стоимости товаров (п. 2 ст. 320 НК РФ);

- сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Получается, расходы на транспортировку товаров с таможенного склада временного хранения на склад компании являются прямыми (письмо Минфина России от 10.07.15 N 03-03-06/39796).

Ситуация шестая

Склад компании ограбили. В результате внутреннего расследования выяснили, что в краже виновен сторож.

Когда возникает риск

Если потери от кражи компания включила в расходы, не дождавшись получения возмещения убытков от виновного лица.

Убытки от хищений можно учитывать при налогообложении прибыли во внереализационных расходах только при отсутствии виновных лиц и при наличии документального подтверждения ущерба (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 29.05.15 N 03-03-06/1/31130, от 21.05.15 N 03-03-06/1/29177 и от 20.05.14 N 03-03-07/23687).

Раз виновное лицо известно, то и претензию по возмещению убытков компания может направить этому лицу в рамках гражданского законодательства. А значит, учесть спорные суммы в расходах можно будет на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ только после того, как компания получит соответствующее возмещение от виновного лица. Которое, в свою очередь, отразит в доходах для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 27.08.14 N 03-03-06/1/42717).

Ситуация седьмая

Наряду с собственными товарами, компания хранит на складе уже выкупленные товары некоторых контрагентов. Оплату за такое хранение с покупателя не взимает.

Когда возникает риск

Если на стоимость безвозмездно оказанных услуг хранения компания не начисляет НДС.

Объектом обложения этим налогом признается в том числе безвозмездная реализация товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если стоимость услуг хранения товара на складе поставщика не включена в цену товара и не оплачивается покупателем дополнительно, считается, что услуга оказана безвозмездно. И продавец, выступающий одновременно хранителем, обязан начислить НДС исходя из рыночных цен на услуги по хранению товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 N А42-2514/2007).

Примечание. Убытки от кражи можно учесть в расходах после того, как возмещение от виновника отражено в доходах.

Ситуация восьмая

Срок годности некоторой продукции на складе истек.

Когда возникает риск

Если затраты на хранение просроченной продукции компания отразит в налоговых расходах.

Для целей налогообложения прибыли можно учитывать только экономически обоснованные расходы. Затраты на хранение продукции, которую компания реализовать не вправе, таковыми не являются. Следовательно, их нельзя учесть в налоговых расходах. Как и стоимость услуг по ее уничтожению (письмо Минфина России от 05.07.11 N 03-03-06/1/397).

Но тут есть нюанс. Минфин России считает, что спорные затраты учесть можно, если обязанность по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством (письма от 24.12.14 N 03-03-06/1/66948, от 24.11.14 N 03-03-06/1/59543, от 26.06.13 N 03-03-06/1/24154 и от 20.12.12 N 03-03-06/1/711).