Нюансы заполнения декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из Белоруссии, Казахстана и Армении (М. Сунцова, журнал "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2015 г.)

Нюансы заполнения декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из Белоруссии, Казахстана и Армении

М. Сунцова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2015 г.

Уменьшение цены - не повод для подачи уточненной декларации. Ввоз разных видов подакцизных товаров декларируется на разных листах. Импорт не облагаемого НДС товара отражается в строке 040 раздела 1.

Торговля с резидентами республик Беларусь, Казахстан и Армения облагается НДС по ставке 0%. А продажа подакцизных товаров освобождена от налогообложения акцизами (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенный в Договоре о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29.05.14, далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом оприходования товара, покупателю нужно отчитаться в инспекции. Пока форма декларации в РФ не утверждена, можно представлять в инспекцию декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза (утв. приказом Минфина России от 07.07.10 N 69н, далее - декларация по косвенным налогам). Рассмотрим, как ее заполнить, чтобы избежать проблем.

Увеличение стоимости импортного товара влечет корректировку базы по НДС, но подавать "уточненку" нужно не всегда

Если изменение суммы начисленного НДС произошло в месяце приобретения товара, декларация заполняется исходя из измененной стоимости товара. В случае, когда стоимость товара увеличилась в следующем месяце после его оприходования, компания подает "уточненку", указывая на титульном листе соответствующий номер корректировки (см. образец ниже). При этом база по НДС увеличивается на разницу между новой и прежней стоимостью товара (п. 24 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

                                                           Форма по КНД 1151088

                              Налоговая декларация

      по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)

    при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории

                       государств - членов таможенного союза

                        /-----\                              /---\                       /-------\

 Номер корректировки    |1|-|-|       Налоговый период (код) |0|7|         Отчетный год  |2|0|1|5|

                        \-----/                              \---/                       \-------/

                                          /-------\                                       /-----\

   Представляется в налоговый орган (код) |7|7|2|6| по месту нахождения (учета) (код)     |4|0|0|

                                          \-------/                                       \-----/

Если же по договоренности с контрагентом стоимость товара уменьшилась, корректировать базу по НДС и подавать уточненную декларацию нельзя. Минфин России в письме от 06.03.15 N 03-07-13/1/12213 подтвердил, что Протокол о порядке взимания косвенных налогов не предусматривает право уменьшать базу по НДС в случае уменьшения стоимости импортированных товаров по истечении месяца, в котором они приняты к учету.

Период возврата импортного бракованного товара влияет на оформление декларации

Как и увеличение стоимости, порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, в каком периоде происходит такой возврат. Если компания возвращает бракованный товар в том же месяце, когда и приняла товар на учет, факт приобретения такого товара она вовсе не отражает в декларации (п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

А вот возврат товара ненадлежащего качества в следующем периоде обяжет компанию подать уточненную декларацию по косвенным налогам. Причем такой возврат нужно подтвердить документально - согласованной с поставщиком претензией и документами, подтверждающими отправку товара или его уничтожение (акты приема-передачи товаров, транспортные документы, акты уничтожения).

Кроме того, при частичном или полном возврате брака организация восстанавливает НДС, уплаченный при импорте и принятый к вычету. Сделать это нужно в том месяце, когда товар возвращен поставщику (абз. 7 п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Возврат качественного товара по соглашению сторон признается обратной реализацией, то есть экспортом. Поэтому уточненную декларацию по косвенным налогам подавать не нужно. Спорную операцию компания отражает в декларации по НДС (письмо ФНС России от 18.09.14 N ГД-4-3/18888@).

Примечание. Сдать декларацию по косвенным налогам нужно до 20-го числа месяца, следующего за периодом оприходования товара.

Ввоз льготируемых импортных товаров отражается обособленно

В разделе 1 декларации по косвенным налогам компания отражает сумму НДС по приобретенному импортному товару. Общую величину начисленного налога указывают в строке 030. Показатели этой строки состоят (п. 33.3 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам, утв. приказом Минфина России от 07.07.10 N 69н):

- из суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров (строка 031);

- суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в отношении продуктов переработки (строка 032);

- суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполненных работ (строка 032);

- суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в отношении товаров, полученных по договору товарного кредита (строка 034);

- суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в отношении предметов лизинга (строка 035).

А вот стоимость импортных товаров, не облагаемых НДС или освобожденных от уплаты этого налога, компания указывает обособленно в строке 040 (см. образец справа).

 Сумма налога, исчисленная к уплате                  030          /-----------------------------\

 в бюджет (руб.) (сумма строк 031, 032,                           | | | | | | | | | |2|5|2|4|8|0|

 033, 034, 035 Раздела 1)                                         \-----------------------------/

 Сумма налога, исчисленная к уплате                  031          /-----------------------------\

 в бюджет в отношении приобретенных                               | | | | | | | | | |1|2|2|4|0|0|

 товаров (руб.)                                                   \-----------------------------/

 Сумма налога, исчисленная к уплате                  032          /-----------------------------\

 в бюджет в отношении продуктов                                   | | | | | | | | | |1|3|0|0|8|0|

 переработки (руб.)                                               \-----------------------------/

 Сумма налога, исчисленная к уплате                  033          /-----------------------------\

 в бюджет в отношении товаров,                                    | | | | | | | | | | | | | | | |

 являющихся результатом выполнения                                \-----------------------------/

 работ (руб.)

 Сумма налога, исчисленная к уплате                  034          /-----------------------------\

 в бюджет в отношении товаров,                                    | | | | | | | | | | | | | | | |

 полученных по договору (контракту)                               \-----------------------------/

 товарного кредита (товарного займа,

 займа в виде вещей) (руб.)

 Сумма налога, исчисленная к уплате                  035          /-----------------------------\

 в бюджет в отношении товаров (предметов                          | | | | | | | | | | | | | | | |

 лизинга), ввозимых по договору                                   \-----------------------------/

 (контракту) лизинга (руб.)

 Стоимость импортированных товаров, не               040          /-----------------------------\

 подлежащих налогообложению налогом на                            | | | | | | | | |1|8|1|0|0|0|0|

 добавленную стоимость (освобождаемых                             \-----------------------------/

 от налогообложения) (руб.)

Примечание. При возврате качественного импортного товара уточненную декларацию по косвенным налогам не подают.

Число листов раздела 2 соответствует количеству видов подакцизных товаров

В разделе 2 декларации по косвенным налогам отражаются показатели сумм акциза, который уплачивается при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ (см. образец ниже). При этом, если организация уплачивает акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, зачисляемые на разные коды бюджетной классификации, она заполняет столько листов раздела 2 декларации по косвенным налогам, сколько кодов бюджетной классификации указано в декларации.

                                                                  /---------------------------------------\

 Код бюджетной классификации                         020          |1|8|2|1|0|4|0|2|1|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|

                                                                  \---------------------------------------/

 Сумма акциза, исчисленная к уплате                  030          /-----------------------------\

 в бюджет (руб.)                                                  | | | | | | | | | |9|0|0|0|0|0|

                                                                  \-----------------------------/

 Код вида подакцизного товара   Код единицы измерения по ОКЕИ                     Налоговая база

         040                              050                                          060

       /-----\                          /-----\                           /-----------------------\ /-----\

       |3|2|0|                          |1|1|2|                           | | | | | | | |5|0|0|0|0|.|0|0| |

       \-----/                          \-----/                           \-----------------------/ \-----/

А количество строк в графах 040, 050 и 060 раздела 2 декларации по косвенным налогам должно соответствовать числу видов подакцизных товаров, акциз по которым зачисляется на один код бюджетной классификации, указанный по строке 020 (п. 35 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам).