Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 12 августа 2015 г. N ГД-4-3/14232 (журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2015 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 12 августа 2015 г. N ГД-4-3/14232

Эксперты Бератора

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2015 г.

Арендодатель-"упрощенец" может учесть в УСН-расходах затраты на содержание имущества, переданного в аренду (письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14232).

Рассматривая письмо по вопросу учета расходов на содержание имущества "упрощенца", переданного в аренду, Минфин России обращается к положениям гражданского законодательства.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает "упрощенцам" на доходно-расходной УСН уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Состав таких расходов установлен статьей 254 Налогового кодекса РФ. К материальным расходам, в частности, относятся (пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ):

- расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- расходы на производство и приобретение мощности;

- расходы на трансформацию и передачу энергии;

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе по техническому обслуживанию основных средств.

Перечисленные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль статьей 265 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 1 пункта 1 этой статьи позволяет отнести затраты на содержание имущества, переданного по договору аренды, к расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, арендодатели, применяющие УСН, могут учесть в составе материальных расходов затраты на содержание объектов аренды.

Договор аренды должен предусматривать, что затраты на содержание объектов аренды возложены на арендодателя.