Как правильно заполнить и подать уточненную форму РСВ-1 ПФР (О.В. Дунаева, журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.)

Как правильно заполнить и подать уточненную форму РСВ-1 ПФР

О.В. Дунаева,

эксперт журнала "Зарплата"

Журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.

- В каких случаях компания обязана представить уточненный расчет.

- В какие сроки его представить.

- Как правильно заполнить уточненный расчет.

После сдачи формы РСВ-1 ПФР бухгалтер может обнаружить, что указал в отчете неправильные показатели. Существует два способа их исправить, а именно:

- подать уточненный расчет;

- показать исправления в форме за следующий отчетный период.

В статье мы расскажем, как правильно заполнить и сдать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР. А в следующем номере - о втором способе исправления ошибки.

Порядок действий бухгалтера будет зависеть от вида ошибки в форме РСВ-1 ПФР. Выделим две категории:

- ошибки, влияющие на величину страховых взносов, подлежащих уплате;

- сведения, которые содержат недостоверную информацию.

Занижены взносы: ошибку обнаружил сам бухгалтер

Ошибки, влияющие на величину страховых взносов, могут:

- привести к ее занижению;

- оставить ее прежней или увеличить.

В зависимости от вида ошибки бухгалтер обязан или не обязан подать "уточненку".

Обязанность подать "уточненку"

Уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР нужно подать, если бухгалтер сам нашел ошибку, которая привела к занижению суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Сроки представления "уточненки"

Ограничений по срокам сдачи уточненного расчета по форме РСВ-1 ПФР в Законе N 212-ФЗ нет. Специалисты ПФР обязаны принять его в любое время.

Хотя они рекомендовали сдавать "уточненку" до 1-го числа третьего календарного месяца, следующего за отчетным периодом (письмо ПФР от 25.06.2014 N НП-30-26/7951).

С 7 августа 2015 года Порядок заполнения формы РСВ-1 ПФР, утвержденный постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее - Порядок заполнения), действует в новой редакции. Изменения утверждены постановлением Правления ПФР от 04.06.2015 N 194. По новым правилам взаимосвязаны срок подачи "уточненки" и комплект документов.

Занижены взносы в ПФР. Если уточненный расчет компания подает до наступления ближайшего периода сдачи отчетности (например, до 1 октября 2015 года), в этом случае в комплект войдут индивидуальные сведения с типом "исходные" (раздел 6) (абз. 5 подп. 5.1 п. 5 Порядка заполнения).

Если вы не уложитесь в этот срок, "уточненку" можно сдать позже. Но тогда уже без раздела 6 с типом "исходные" и без подразделов 2.5.1 и 2.5.2. При этом индивидуальные сведения с типом "корректирующие" или "отменяющие" представляются в составе расчета за истекший отчетный период, срок представления которого наступил (абз. 6 подп. 5.1 п. 5 Порядка заполнения).

Занижены взносы в ФФОМС. Если вы решили представить уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ), нужно подать только разделы 1 и 2. Индивидуальные сведения (раздел 6) заполнять не нужно, поскольку ошибка не затронула данные персонифицированного учета.

Вместо "уточненки". Также исправление ошибки по взносам в ПФР и ФФОМС можно показать в отчете за ближайший отчетный период (п. 24 Порядка заполнения). Например, в отчете за 9 месяцев. Для этого предназначены строка 120 в разделе 1 и раздел 4 формы РСВ-1 ПФР.

Бланк для уточненного расчета

Уточненный расчет представляется по той же форме, по которой представлялся первоначальный расчет (ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ, абз. 6 подп. 5.1 п. 5 Порядка заполнения).

Начиная с отчетности за I квартал 2014 года применяется бланк формы РСВ-1 ПФР, утвержденный постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п. В нем отражают сведения о начисленных и уплаченных пенсионных взносах и взносах на медицинское страхование по всей компании и индивидуальные сведения.

С 7 августа 2015 года форма РСВ-1 ПФР действует в новой редакции. Изменения утверждены постановлением Правления ПФР от 04.06.2015 N 194. Их нужно применять начиная с отчетности за 1-е полугодие 2015 года.

Особенности заполнения титульного листа в "уточненке"

При подаче уточненного расчета на титульном листе в поле "Номер уточнения" указывается порядковый номер уточнения. Если вы впервые вносите изменения - 001, в случае повторного исправления - 002 и т.д. (абз. 3 подп. 5.1 п. 5 Порядка заполнения).

В поле "Причина уточнения" следует указать код причины подачи уточненной формы РСВ-1 ПФР (абз. 4 подп. 5.1 п. 5 Порядка заполнения). Для этого нужно выбрать одно из значений:

- 1 - уточнение показателей при корректировании сумм страховых взносов на ОПС, в том числе по доптарифам, подлежащих перечислению;

- 2 - уточнение при изменении сумм начисленных страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам);

- 3 - если уточнение коснулось страховых взносов на ОМС или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам.

Заполнение раздела 1 и подраздела 2.1

В уточненной форме следует заполнить и те строки, где допущена ошибка, и те, где были правильные цифры. Причем указать следует не величину отклонений от истинных значений, а правильные показатели целиком.

В уточненном расчете раздел 4 не заполняется (абз. 3 п. 24 Порядка заполнения).

Пример 1. Заполнение уточненного расчета. Ошибка привела к занижению взносов

31 августа 2015 года бухгалтер ООО "Вязь" обнаружил, что в июне 2015 года не начислены страховые взносы в ПФР и ФФОМС на невозвращенную Л.А. Михайловым подотчетную сумму 5000 руб.

Компания в 2015 году применяет общие тарифы страховых взносов, в частности:

- в ПФР - 22%;

- в ФФОМС - 5,1%.

В компании работают:

Ю.Б. Пономарев - генеральный директор, оклад - 100 000 руб.

О.Д. Ершова - главный бухгалтер, оклад - 70 000 руб.

Л.А. Михайлов - менеджер, оклад - 50 000 руб.

Все сотрудники являются гражданами РФ.

Поскольку ошибка повлекла занижение облагаемой базы, компания подает уточненный расчет за 1-е полугодие 2015 года.

Какие разделы необходимо заполнить бухгалтеру, представляя уточненный расчет за 1-е полугодие 2015 года?

Решение. В первую очередь нужно показать доначисление страховых взносов в бухгалтерском учете. Его отражают записью: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 69. Основанием для этой записи будет бухгалтерская справка.

В уточненной форме РСВ-1 ПФР необходимо заполнить:

- титульный лист;

- разделы 1 и 2 (подраздел 2.1);

- раздел 6, указать тип корректировки - "исходный" (абз. 5 подп. 5.1 п. 5 Порядка заполнения).

Раздел 4 не заполняется.

Образцы заполнения титульного листа, раздела 1, подраздела 2.1 и раздела 6 см. на с. 22-24.

Образец 2. Фрагмент раздела 1

Раздал 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

Наименование показателя		Код	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование					Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
			за периоды начиная с 2014 г.	за периоды 2010-2013 гг.		по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц
				на финансирование страховой пенсии	на финансирование накопительной пенсии	занятых на видах работ, указанных в пункте 1 част 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"*	занятых на видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 пода N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"*
1		2	3	4	5	6	7	8
Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода (+) задолженность, (-) переплата		100	-	-	-	-	-	-
Начислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего		110	291 500,00	Х	Х	-	-	67 575,00
в том числе за последние три месяца отчетного	1 месяц	111	48 400,00	Х	Х	-	-	11 220,00
	2 месяц	112	48 400,00	Х	Х	-	-	11 220,00
	3 месяц	113	49 500,00	Х	Х	-	-	11475,00
Итого подлежит уплате за последние 3 месяца (с. 111 + с. 112 + с. 113)		114	146 300,00	Х	Х	-	-	33 915,00
Сумма перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные (расчетные) периоды с начала расчетного периода		120	-	-	-	-	-	-
в том числе, с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов		121	-	-	Х	Х	Х	Х
Всего к уплате (с. 100 + с. 110 + с. 120)		130	291 500,00	-	-	-	-	67 575,00
Уплачено страховых взносов с начала расчетного периода, всего		140	290 400,00	-	-	-	-	67 320,00
в том числе в последние три месяца отчетного периода	1 месяц	141	48 400,00	-	-		-	11 220,00
	2 месяц	142	48 400,00	-	-	-	-	11 220,00
	3 месяц	143	48 400,00	-	-		-	11 220,00
Итого уплачено в последние 3 месяца (с. 141 + с. 142 + с. 143)		144	145 200,00	-	-	-	-	33 660,00
Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода (с. 130 - с. 140) (+) задолженность, (-) переплата		150	1100,00	-	-	-	-	255,00

Образец 3. Фрагмент раздела 2, подраздела 2.1

    Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу* и по дополнительному тарифу               /---\

                     2.1. Расчет страховых взносов по тарифу                     Код тарифа |0|1|

                                                                                            \---/

				руб. коп.
Наименование показателя		Код строки	Всего с начала расчетного периода	в том числе за последние три месяца отчетного периода
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1		2	3	4	5	6
На обязательное пенсионное страхование
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами		200	1 325 000,00	220 000,00	220 000,00	225 000,00
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами		201	-	-	-	-
Сумма расходов, принимаемых к вычету в соответствии с частью 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ		202	-	-	-	-
Суммы выплати иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов		203		-	-	-
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с. 200 - с. 201 - с. 202 - с. 203)		204	1 325 000,00	220 000,00	220 000,00	225 000,00
на обязательное пенсионное страхований	с сумм, не превышающих предельную базу для начисления страховых	205	291 500,00	48 400,00	48 400,00	49 500,00
	с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов	206		-	-	-
Количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым начислены страховые взносы в соответствии с тарифам страховых взносов, всего (чел.)		207	3	3	3	3
в том числе количество физических лиц, выплаты и иные вознаграждения которым превысили предельную величину базы для начисления страховых взносов (чел.)		208	-	-	-	-
На обязательное медицинское страхование
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами		210	1 325 000,00	220 000.00	220 000.00	225 000,00
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ		211	-	-	-	-
Сумма расходов, принимаемых к вычету в соответствии с частью 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ		212	-	-	-	-
База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с. 210 - с. 211 - с. 212)		213	1 325 000,00	220 000,00	220 000,00	225 000,00
		214	67 575,00	11 220,00	11 220,00	11 475,00
Количество физических лиц, с выплат и вознаграждений которым начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в соответствии с тарифом страховых взносов, всего (чел.)		215	3	3	3	3

Перед подачей "уточненки" доплатите взносы и пени

За неполную уплату страховых взносов компанию могут оштрафовать (ст. 47 Закона N 212-ФЗ). Однако, если вы сами обнаружили и уплатили сумму недоимки и пени, штраф вам не грозит. Поэтому перед тем, как направить уточненную форму РСВ-1 ПФР, нужно уплатить сумму недоимки взносов и пени (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Пени следует перечислить разными платежными поручениями в зависимости от вида взносов. В КБК в 14-м разряде нужно поставить цифру 2. Например, КБК для уплаты пеней:

- по пенсионным взносам в ПФР на выплату страховой пенсии - 392 1 02 02010 06 2000 160;

- взносам в ФФОМС - 392 1 02 02101 08 2011 160.

В примере 2 покажем, как рассчитать пени.

Пример 2. Расчет пеней

Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер выявил ошибку - с суммы 5000 руб. не были вовремя перечислены взносы за июнь 2015 года.

Бухгалтер доначислил взносы в ПФР - 1100 руб. (5000 руб. х 22%) и в ФФОМС - 255 руб. (5000 руб. х 5,1%). Они уплачены 1 сентября 2015 года. Нужно посчитать сумму пеней. Ставка рефинансирования - 8,25% (Указание ЦБ РФ от 13.09.2012 N 2873-У).

Решение. Количество календарных дней просрочки уплаты страховых взносов

Пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Так как взносы за июнь 2015 года необходимо было уплатить не позднее 15 июля 2015 года (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ), значит, пени нужно начислить за период с 16 июля по 1 сентября 2015 года включительно.

Количество календарных дней просрочки равно 48 календ. дн. (16 календ. дн. + 31 календ. дн. + 1 календ. дн.).

Размер пеней за период действия ставки 8,25%. Процентная ставка пеней - 1/300 действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Сумма пеней за несвоевременную и неполную уплату страховых взносов за период с 16 июля по 1 сентября 2015 года включительно составит 17,89 руб., в том числе:

- в ПФР - 14,52 руб. (1100 руб. х 48 календ. дн. х 8,25% х 1/300);

- в ФФОМС - 3,37 руб. (255 руб. х 48 календ. дн. х 8,25% х 1/300).

Ошибка не привела к занижению взносов

Перечислим ошибки, которые не приводят к занижению суммы страховых взносов. Например, в форме РСВ-1 ПФР неправильно указаны:

- код тарифа;

- выплаты, не включаемые в облагаемую базу для начисления взносов;

- регистрационный номер в ПФР, отчетный период, количество застрахованных лиц, среднесписочная численность работников компании и т.д.

В таких случаях компания имеет право самостоятельно решить, будет она подавать уточненный расчет или нет (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

"Уточненку" подавать не надо

Если ошибку в расчете взносов выявили специалисты ПФР по итогам камеральной или выездной проверки, то подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не надо (п. 3 и 24 Порядка заполнения).

Страховые взносы будут доначислены на основании решения по проверке. Данную сумму страховых взносов надо отразить в форме РСВ-1 ПФР за текущий отчетный период:

- в строке 120 раздела 1;

- в разделе 4.

Не надо подавать "уточненку" и в том случае, если вы нашли ошибку в расчете зарплаты и доначислили работнику недостающие суммы. Их отражают в бухгалтерском учете в месяце начисления доплаты. В этом же месяце на сумму доплаты начисляют страховые взносы. Их нужно будет отразить в форме РСВ-1 ПФР за отчетный период, в который входит месяц доначисления заработной платы.