Работнику доначислена зарплата: как ее учесть при расчете отпускных и пособий (Н.А. Муромцева, журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.)

Работнику доначислена зарплата: как ее учесть при расчете отпускных и пособий

Н.А. Муромцева,

аудитор

Журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.

Учет доначисленной зарплаты:

- при расчете отпускных - три варианта;

- при исчислении пособий - два варианта.

Бухгалтер обнаружил ошибку в расчете зарплаты работникам. Например, им неправильно начисляли доплату за вредные условия труда, за классность и т.д.

После исправления ошибки работникам доначислена зарплата сразу за несколько месяцев или даже несколько лет. Как результаты пересчета повлияют на будущие суммы отпускных и пособий?

Три варианта учета доначисленной зарплаты при расчете отпускных

При расчете отпускных бухгалтер определяет средний дневной заработок сотрудника. Для этого нужно поделить сумму учитываемых выплат за расчетный период на количество учитываемых календарных дней (п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение о среднем заработке).

Итак, бухгалтер видит, что в рамках расчетного периода есть доначисленная сумма зарплаты. Нужно ли ее полностью учитывать при расчете отпускных?

Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, входят ли в расчетный период месяцы, за которые доначислена зарплата. Бухгалтер может столкнуться с тремя ситуациями. Они приведены в табл. 1.

Таблица 1

Варианты учета доначисленной зарплаты при расчете среднего заработка

п/п	Месяцы, за которые доначислена зарплата	Как учитывать доначисленную зарплату
1	Входят в расчетный период	Полностью учитывать
2	Не входят в расчетный период	Не учитывать
3	Часть месяцев входит в расчетный период, часть месяцев не входит	Учитывать доплату за месяцы, входящие в расчетный период

В примере 1 рассмотрим порядок учета доначисленной зарплаты за месяцы, входящие и не входящие в расчетный период.

Пример 1. Отпускные: перерасчет зарплаты внутри расчетного периода

В ПАО "Континент" трудится С.Р. Пангеев с окладом 25 000 руб.

В июне 2015 года бухгалтер обнаружила, что работнику в 2013-2014 годах не выплачивали надбавку за выслугу лет в размере 11% оклада - 2750 руб. за полностью отработанный месяц.

В этом же месяце работнику был произведен перерасчет зарплаты, выплачены недостающие суммы (2750 руб. в месяц) и компенсация за задержку выплаты зарплаты в размере 10 116 руб.

С 21 сентября 2015 года работник пойдет в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней.

Как при расчете отпускных учитывать сумму перерасчета зарплаты прошлых периодов? Как посчитать отпускные, если расчетный период отработан работником полностью?

Решение. Расчетный период

Сотрудник идет в отпуск с 21 сентября 2015 года. Расчетным периодом для отпуска будет период с 1 сентября 2014 года по 31 августа 2015 года.

Доначисленная зарплата при расчете отпускных

Работнику доначислена зарплата за месяцы:

- входящие в расчетный период - с 1 сентября по 31 декабря 2014 года;

- не входящие в расчетный период - с 1 января по 31 декабря 2013 года.

Смотрите схему 1 ниже.

Из всей доначисленной суммы зарплаты нужно взять только доплату за месяцы расчетного периода (сентябрь - декабрь 2014 года) - 1 1 000 руб. (2750 руб. х 4 мес.).

Компенсация за задержку выплаты зарплаты в расчет не включается. Эта выплата является компенсационной и не связана с оплатой труда.

Сумма выплат за расчетный период

Сумма учитываемых выплат равна 333 000 руб. (27 750 руб. х 8 мес. + 25 000 руб. х 4 мес. + 11 000 руб.), где:

- 27 750 руб. х 8 мес. - правильно начисленная зарплата за период с 1 января по 31 августа 2015 года;

- 25 000 руб. х 4 мес. - зарплата, которая первоначально была начислена за период с 1 сентября по 31 декабря 2015 года.

Расчет отпускных

Средний дневной заработок равен 947,10 руб. (333 000 руб. : 12 мес. : 29,3).

С.Р. Пангеев получит отпускные в размере 13 259,40 руб. (947,10 руб. х 14 календ. дн.).

Два варианта учета доначисленной зарплаты при исчислении пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляют исходя из среднего заработка. Его определяют за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ).

В средний заработок для расчета пособий включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

Первый вариант: условия для включения доплаты в расчет пособий выполняются

Доначисленную зарплату можно учесть при исчислении пособий только в одном случае. Сумма начислена в расчетном периоде, и на нее были начислены взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (табл. 2 ниже).

Таблица 2

Варианты учета доначисленной зарплаты при расчете пособий

Условия для учета доначисленной зарплаты	Выполнение условий	Учет доначисленной зарплаты при расчете пособий
Сумма начислена в расчетном периоде	Выполняются	Учитывается
На нее были начислены взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	Не выполняются	Не учитывается

Второй вариант: условия для включения доплаты в расчет пособий не выполняются

Если доначисленная зарплата начислена не в расчетном периоде, на ее сумму не начислены страховые взносы в ФСС РФ, ее нельзя учесть при расчете пособий (см. пример 2 ниже).

Пример 2. Пособия: зарплата доначислена в 2015 году за 2013 и 2014 годы

В ПАО "Континент" трудится Д.Е. Лавруссова с окладом 19 000 руб. В июне 2015 года бухгалтер обнаружила, что сотруднице на протяжении 2013-2014 годов не выплачивалась надбавка за знание иностранных языков в размере 10% оклада.

В июне работнице произведен перерасчет зарплаты и выплачены недостающие суммы (1900 руб. в месяц), а также компенсация за задержку выплаты зарплаты в сумме 5840 руб.

С 1 октября 2015 года работница уходит в отпуск по беременности и родам.

Как при расчете пособия по беременности и родам учитывать сумму перерасчета зарплаты прошлых периодов?

Решение. Расчетным периодом для исчисления пособия по беременности и родам будут 2014 и 2013 годы. В учитываемый заработок сотрудницы войдут облагаемые страховыми взносами выплаты за 2013-2014 годы (см. схему 2 ниже).

Зарплата, доначисленная в июне 2015 года за 2013 и 2014 годы, не будет учтена при расчете пособия. В расчетном периоде (2013 и 2014 годы) на нее не были начислены страховые взносы в ФСС РФ.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты в расчет также не включается. Она не облагается страховыми взносами в ФСС РФ (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, постановление Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 по делу N А47-339/2013).

В примере 2 показано, что сумму перерасчета зарплаты бухгалтер не может учесть при исчислении пособия по беременности и родам.

Сумму перерасчета также нельзя учитывать при расчете пособия по временной нетрудоспособности, если болезнь сотрудника наступила в 2015 году.

Когда можно учесть доначисленную зарплату при расчете пособий, покажем в примере 3.

Пример 3. Пособия: зарплата доначислена в расчетном периоде

Продолжим пример 2. В июне 2015 года Д.Е. Лавруссовой произведен перерасчет зарплаты и выплачены недостающие суммы (1900 руб. в месяц), а также компенсация за задержку выплаты зарплаты в сумме 5840 руб.

С 1 октября 2015 года она уходит в отпуск по беременности и родам. А в 2016 году оформит отпуск по уходу за ребенком.

Бухгалтеру нужно будет рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Как учесть зарплату, доначисленную сотруднице в июне 2015 года за 2013 и 2014 годы?

Решение. Отпуск по уходу за ребенком у Д.Е. Лавруссовой наступит в 2016 году. Следовательно, расчетным периодом для определения ежемесячного пособия будут 2014 и 2015 годы (см. схему 3 ниже).

При этом у работницы будет право заменить 2015 год на более ранний, если замена приведет к увеличению суммы ежемесячного пособия. Ведь в 2015 году она была в отпуске по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Предположим, что работница не стала заменять 2015 год на более ранний.

Зарплата доначислена сотруднице в 2015 году. И в том же году на нее начислены страховые взносы в ФСС РФ. Следовательно, все условия для того, чтобы учесть сумму доначисленной зарплаты, выполняются.