Если вычеты больше дохода: как рассчитать НДФЛ
О.В. Свентиховская,
налоговый консультант
Журнал "Зарплата", N 9, сентябрь 2015 г.
- Когда вычет может быть больше дохода.
- Когда можно перенести остатки вычетов на следующий месяц.
- Как предоставить вычет, если в отдельные месяцы доход отсутствует.
В 2015 году доходы работников, которые облагаются по ставке 13%, установленной в пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.
В частности, при исчислении НДФЛ можно применить стандартные налоговые вычеты (подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- на самого работника (льготной категории) - 500 и 3000 руб. (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- на детей работника (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Размеры детских вычетов см табл. 1 ниже.
Таблица 1
Размеры вычетов на детей в 2015 году
Вычет | Размер вычета |
На первого и второго ребенка | 1400 руб. |
На третьего и каждого последующего ребенка | 3000 руб. |
На инвалида в возрасте до 18 лет | 3000 руб. |
На инвалида I или II группы - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет | 3000 руб. |
Единственному родителю | В двойном размере |
Расчет НДФЛ с учетом вычетов
НДФЛ с учетом налоговых вычетов рассчитывается по формуле:
/- -\
/--------\ |/-----------------------\ /-------------------\| /-----\
| НДФЛ | = || Доходы работника, | - | Сумма стандартных || х | 13% |
| | || облагаемые по ставке | | вычетов || | |
| | || 13% | | || | |
\--------/ |\-----------------------/ \-------------------/| \-----/
\- -/
Обратите внимание: при налогообложении НДФЛ дивидендов вычеты применить нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). Несмотря на то что они в 2015 году облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Вычет больше дохода
Может случиться так, что сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов работника. На практике встречаются следующие ситуации:
- у работника небольшой ежемесячный доход;
- в отдельных месяцах календарного года доход отсутствует (например, в период отпуска за свой счет);
- у сотрудника несколько детей;
- работник как единственный родитель получает удвоенный вычет на ребенка-инвалида.
Эти ситуации условно разделим на две категории:
- ежемесячный доход есть;
- в отдельных месяцах года дохода нет.
Разберемся, как предоставлять вычеты в таких случаях.
Ежемесячный доход есть
Если в каком-либо месяце (месяцах) сумма дохода работника оказалась меньше суммы вычетов, налогооблагаемый доход за этот месяц (месяцы) считается равным нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). А значит, НДФЛ не уплачивается.
Перенос остатков вычета
Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).
Перенести суммы недополученных в текущем году налоговых вычетов на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112).
Обратите внимание: это не касается имущественного вычета на строительство и приобретение жилья. Если он использован не полностью, его остаток можно перенести на следующие годы (п. 9 ст. 220 НК РФ).
В какой момент предоставить неиспользованные вычеты
Неиспользованные вычеты можно предоставить работнику в следующих месяцах (п. 2 письма Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186).
Пример. Ежемесячный доход работницы меньше вычетов
Н.К. Солнцева работает на 0,5 ставки. Она ежемесячно получает зарплату в размере 5000 руб. Сотрудница - единственный родитель ребенка-инвалида (2013 г.р.).
В сентябре 2015 года ей были начислены:
- зарплата - 5000 руб.;
- отпускные за 28 календарных дней - 4902 руб.;
- премия за 1-е полугодие - 10 000 руб.
Как применить детский вычет? Нужно ли уплачивать НДФЛ за сентябрь, если до конца 2015 года зарплата не изменится?
Решение. Размер вычета на ребенка
Единственному родителю ребенка-инвалида положен удвоенный налоговый вычет в размере 6000 руб. (3000 руб. х 2) (абз. 6 и 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Предельная сумма дохода
Вычет на ребенка нужно предоставлять до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. (абз. 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Перенос остатка вычета
Ежемесячно с января по август доход сотрудницы (5000 руб.) был меньше суммы вычета (6000 руб.) на 1000 руб. (табл. 2 на с. 61). Остаток вычета в сумме 1000 руб. (6000 руб. - 5000 руб.) бухгалтер переносил на следующий месяц налогового периода.
Таблица 2
НДФЛ с выплат работнику в 2015 году
Месяц 2015 года | Сумма дохода, руб. | Сумма вычетов, руб. | Облагаемая база нарастающим итогом с начала года | Сумма НДФЛ | |||
За месяц | Нарастающим итогом с начала года | За месяц | Нарастающим итогом с начала года | Исчисленная нарастающим итогом с начала года | Удержанная за месяц | ||
Январь | 5000 | 5000 | 6000 | 6000 | 0 | 0 | 0 |
Февраль | 5000 | 10 000 | 6000 | 12 000 | 0 | 0 | 0 |
Март | 5000 | 15 000 | 6000 | 18 000 | 0 | 0 | 0 |
Апрель | 5000 | 20 000 | 6000 | 24 000 | 0 | 0 | 0 |
Май | 5000 | 25 000 | 6000 | 30 000 | 0 | 0 | 0 |
Июнь | 5000 | 30 000 | 6000 | 36 000 | 0 | 0 | 0 |
Июль | 5000 | 35 000 | 6000 | 42 000 | 0 | 0 | 0 |
Август | 5000 | 40 000 | 6000 | 48 000 | 0 | 0 | 0 |
Сентябрь | 19,902 | 59 902 | 6000 | 54 000 | 5902 | 767 | 767 |
Октябрь | 5000 | 64 902 | 6000 | 60 000 | 4902 | 637 | 0 |
Ноябрь | 5000 | 69 902 | 6000 | 66 000 | 3902 | 507 | 0 |
Декабрь | 5000 | 74 902 | 6000 | 72 000 | 2902 | 377 | 0 |
Вычет в сентябре
Совокупный доход за январь - сентябрь 2015 года составил 59 902 руб. За этот период работнице положен вычет 54 000 руб. (3000 руб. х 2 х 9 мес.).
Налоговая база - 5902 руб. (59 902 руб. - 54 000 руб.).
НДФЛ за сентябрь будет начислен в сумме 767 руб. (5902 руб. х 13%).
Вычеты в следующих месяцах
Предположим, что в октябре, ноябре и декабре 2015 года, кроме зарплаты (5000 руб.), у работницы не будет дополнительных доходов, облагаемых по ставке 13%. То есть налоговая база с каждым месяцем будет уменьшаться.
Использовать налоговый вычет авансом или перенести сумму недополученных в 2015 году вычетов на следующий год нельзя.
Однако по окончании налогового периода работница вправе обратиться за неиспользованной частью вычетов в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. Ей нужно будет представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом НДФЛ за весь 2015 год с учетом применения полной суммы вычетов, не превышающей сумму облагаемого дохода. Излишне удержанный налог будет ей возвращен (п. 2 ст. 229 и п. 1 ст. 231 НК РФ).
В отдельные месяцы у работника не было дохода
За последний год чиновники несколько раз уточняли, предоставлять ли вычеты, если в отдельные месяцы года у работника не было доходов.
Позиция ФНС России в 2015 году
По мнению налоговиков, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Включая те месяцы, в которых зарплата не начислялась. Главное, чтобы трудовые отношения не прерывались на месяцы отсутствия дохода (письмо ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112).
В качестве аргумента чиновники ссылаются на постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09. В нем сказано, что Налоговый кодекс не запрещает предоставлять стандартный налоговый вычет за те месяцы, в которых у работников отсутствовал облагаемый доход.
Примечание. Редакция поддерживает эту позицию.
Специалисты налоговой службы даже дали пояснения по поводу заполнения декларации 3-НДФЛ с помощью программы, размещенной на сайте ФНС России www.nalog.ru. Они посоветовали в месяцах отсутствия дохода ставить нулевые значения по коду дохода 2000 ("зарплата"). Так можно сделать, если на месяцы отсутствия дохода трудовые отношения не прерывались.
Позиция Минфина России
В табл. 3 на с. 63 перечислены последние письма Минфина России. По мнению чиновников, предоставление вычета зависит от периода отсутствия дохода.
Таблица 3
Порядок предоставления стандартных вычетов в случае отсутствия дохода: позиция Минфина России
Период отсутствия дохода | Период предоставления вычетов | Письма Минфина России |
Первые месяцы года | С месяца, в котором появился доход | От 11.06.2014 N 03-04-05/28141 и от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 |
Последние месяцы года | С начала года до начала месяца, с которого доход отсутствует | |
Несколько месяцев в середине года | За весь год |
По мнению автора, позиция Минфина России противоречит Налоговому кодексу.
Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ). Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ). Налоговый период и исчисление НДФЛ не прекращаются в связи с отсутствием дохода.
Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (подп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).
После выхода письма ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112 доказывать данную точку зрения станет проще. Тем не менее, пока этот вопрос не урегулирован, компания должна сама решить, какой позиции ей придерживаться.
Можно ли предоставить стандартный вычет за месяц, в котором работник уволился 1-го числа
Как правило, днем прекращения трудового договора является последний день работы (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ).
Если работник увольняется в первый день месяца, получается, что у него есть доход за один день работы. И если он облагается по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, стандартные вычеты за этот месяц можно предоставить.
Обратите внимание: вычеты предоставляются только налоговым резидентам РФ. Например, доходы беженцев также облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ), но им стандартные вычеты не положены. Так как налоговыми резидентами они не являются (письмо ФНС России от 30.10.2014 N БС-3-11/3689@).
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Зарплата"
"Зарплата" - профессиональное практическое издание для бухгалтера и работника отдела кадров. Все материалы и рекомендации журнала нацелены на возможность практического применения, как оперативного, так и долгосрочного.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23886 от 28.03.2006 г., выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия
www.zarplata-online.ru