Транспортные услуги: сложности с НДФЛ (Л. Горшкова, газета "Финансовая газета", N 36, октябрь 2015 г.)

Транспортные услуги: сложности с НДФЛ

Л. Горшкова,

ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"

Газета "Финансовая газета", N 36, октябрь 2015 г.

Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ, если она выплачивает доход физическому лицу, оказывающему транспортные услуги по договору, или он сам должен подать декларацию в налоговый орган? Каким образом эти транспортные расходы следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете? В какой момент необходимо уплатить НДФЛ, если вознаграждение выплачивается двумя частями (аванс и окончательный расчет)?

Бухгалтерский учет

В соответствии с Федеральным законом от 6.12.11 г. N 402-ФЗ (ред. от 4.11.14 г.) "О бухгалтерском учете" до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных данным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

На основании пп. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, расходы организации, связанные с оказанием транспортных услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно в суммах, установленных договором. При этом стоимость оказанных услуг признается расходом на основании составленного акта, свидетельствующего об оказании услуг.

На дату признания указанных расходов в учете производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с физическим лицом.

Страховые взносы, начисленные физическому лицу с суммы вознаграждения за оказанные услуги по управлению автомобилем и его технической эксплуатации, также относятся к расходам по обычным видам деятельности организации (пп. 5, 6, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете производится запись по дебету счета 26 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Из п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Соответственно, организация признается налоговым агентом по выплатам физическому лицу, оказывающему транспортные услуги.

Данная позиция подтверждается Минфином России, который в письмах от 26.05.14 г. N 03-04-06/24982, от 13.01.14 г. N 03-04-06/360 разъяснил, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком. Поскольку исчисление и уплата налога с доходов по гражданско-правовым договорам, получаемых физическими лицами от организации, не осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ, организация - источник выплаты дохода на основании ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и обязана исчислять налог, удерживать его из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет в установленном порядке.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 2-4 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, организация (налоговый агент) обязана удержать НДФЛ с выплаты аванса.

Страховые взносы

В соответствии с п.п. "а" части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ (ред. от 13.07.15 г.) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

На основании части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. "а" и "б" п. 1 части 1 ст. 5 данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, которые выплачиваются лицам, указанным в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для их плательщиков, указанных в п.п. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Аналогичные правовые нормы установлены в частях 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Соответственно с суммы вознаграждения за оказание услуг по управлению автомобилем и его технической эксплуатации организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Сумма данной выплаты включается в базу для начисления указанных страховых взносов на дату ее начисления (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Порядок составления соответствующих конкретных бухгалтерских записей изложен в таблице. Обозначения субсчетов, используемые в таблице к балансовому счету 69:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Учет налоговым агентом расходов по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные транспортные услуги

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражены расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за оказанные транспортные услуги	26	76	Договор, акт приемки-сдачи оказанных услуг
Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения за управление транспортным средством и его техническую эксплуатацию	26	69-1, 69-2, 69-3	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с дохода арендодателя	76	68	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Перечислен в бюджет НДФЛ	68-НДФЛ	51	Выписка банка по расчетному счету
Выплачено вознаграждение физическому лицу, оказывающему транспортные услуги	76	50	Расходный кассовый ордер