Расходы на персонал: практика налоговых споров (Е. Егорова, журнал "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2015 г.)

Расходы на персонал: практика налоговых споров

Е. Егорова,

редакция "ПБ"

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2015 г.

Компания вправе учесть для целей налога на прибыль расходы на оплату труда, понесенные с момента приема сотрудника на работу вплоть до его увольнения. Рассмотрим, какие виды выплат в пользу работников могут быть признаны экономически необоснованными для целей налогообложения.

При определении прибыли могут учитываться расходы на оплату труда, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами и производятся за исполнение сотрудником компании своих должностных обязанностей. Рассмотрим, какие виды выплат в пользу трудового персонала работодатель вправе учесть для целей налогообложения.

Премии

В составе расходов на оплату труда могут быть учтены премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов. При этом такие премии должны быть предусмотрены трудовым либо коллективным договором или иными локальными актами.

Вместе с тем расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и других подобных выплат не могут учитываться в целях налога на прибыль. Поскольку данный вид выплат не связан с производственными результатами работников, то есть не соответствует требованиям статьи 129 Трудового кодекса РФ и статьи 255 Налогового кодекса РФ (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/2015 по делу N А18-138/2014).

Однако премии по итогам профессионального конкурса работодатель вправе учесть в расходах на оплату труда. Для этого компании не лишним будет предусмотреть в положении о порядке проведения конкурса профессионального мастерства цель его проведения. Например, можно указать, что целью проведения такого конкурса является повышение профессионального мастерства молодых рабочих, развитие творческой инициативы, повышение трудовой мотивации, повышение престижа рабочих профессий, выявление молодых рабочих по профессии; победителям конкурса повышается квалификационный разряд по профессии. Выплату премий победителям конкурса оформить приказом руководителя. Такие премии, выплаченные работникам по результатам конкурса профессионального мастерства, признаются связанными с производственной деятельностью и выполнением сотрудниками трудовых обязанностей. Следовательно, указанные затраты соответствуют требованиям, позволяющим учесть их в качестве расходов при исчислении налога на прибыль (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1336/15 по делу N А76-9995/2014).

Социальные гарантии и компенсации

Одним из ключевых условий для правомерного учета для целей налогообложения выплат работодателя в пользу сотрудников является их направленность на производственный результат. Если спорные выплаты относятся к социальным гарантиям или компенсациям и не являются выплатами стимулирующего характера, то они не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Речь идет о денежных средствах, выплачиваемых не в зависимости от трудовых достижений. Например, в случае нахождения в отпуске по уходу за ребенком либо достижения пенсионного возраста, либо утратой трудоспособности (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.06.2015 N Ф04-18551/2015 по делу N А27-6566/2014).

Выплаты при увольнении

Денежные компенсации, выплаченные сотрудникам при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не относятся к расходам, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль организаций. Такие расходы не признаются связанными непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Указанные расходы также не могут быть признаны экономически оправданными затратами, поскольку данные выплаты не направлены на получение дохода компанией. Поскольку такая выплата не предусмотрена законом и не определен ее размер, она не является обязанностью работодателя. При этом соглашение сторон о расторжении трудового договора является именно основанием для прекращения трудового договора, а не тем соглашением, которое бы являлось частью трудового договора.

С 1 января 2015 года обновились положения пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Изменения предоставляют право налогоплательщикам с 1 января 2015 года учитывать в составе расходов на оплату труда суммы выходных пособий, порядок выплат которых установлен статьей 178 Трудового кодекса РФ. При этом поправки не позволяют относить на расходы суммы денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, выплаты которых не предусмотрены трудовым законодательством (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2015 N Ф05-1364/2015 по делу N А40-40945/14 (определением ВС РФ от 17.06.2015 N 305-КГ156019 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ)).

Одним из видов расходов на оплату труда являются платежи компании по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников (подп. 16 ст. 255 НК РФ). Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года. При этом затраты работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, включаются в состав расходов в целях налогообложения в размере, не превышающем шести процентов от суммы расходов на оплату труда. Эти расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора компания перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.

На заметку. Выплаты выходных пособий при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, не предусмотренные положением об оплате труда, а также условиями коллективного и трудовых договоров не могут быть учтены в составе расходах для целей налогообложения (определение ВС РФ от 25.02.2015 N 301-КГ15-366 по делу N А29-9206/2013).

Суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования уволенных работников компания может учесть в составе расходов в целях налога на прибыль без ограничений по сроку, на который они застрахованы. Статья 255 Налогового кодекса РФ содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников. При этом не имеет значение и последующий статус застрахованных лиц. Например, в случае прекращения трудовых отношений в связи с выходом работников на пенсию страховые выплаты компания может учесть при налогообложении до конца действия договора страхования (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.2015 N Ф09-9597/14 по делу N А50-6509/2014).