Вопрос: Какими бухгалтерскими записями отражается "входной" НДС по приобретенным товарам, используемым для изготовления продукции, предназначенной для продажи? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Какими бухгалтерскими записями отражается "входной" НДС по приобретенным товарам, используемым для изготовления продукции, предназначенной для продажи?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Суммы НДС, предъявленные бюджетному учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам), не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 2 210 12 560

Кредит счета 2 302 34 730

При списании сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 2 303 04 830

Кредит счета 2 210 12 660

Указанную корреспонденцию счетов до внесения соответствующих изменений в Инструкции N 174н необходимо отразить в учетной политике учреждения.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В отношении сумм НДС, предъявленных бюджетному учреждению поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо иметь в виду следующее, что право на налоговый вычет по НДС возникает только в случае выполнения условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены учреждением для использования в облагаемых НДС операциях;

- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

- у учреждения имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура поставщика.

Как разъяснил Минфин в Письме от 08.08.2014 N 03-07-09/39449, если счет-фактура выставлен налогоплательщиком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплательщиком-покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

В бухгалтерском учете для отражения сумм "входного" НДС предназначен счет 2 210 12 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". По дебету данного счета отражается "входной" НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), по кредиту - налоговый вычет.

Рассмотрим пример отражения данной операции в учете.

Пример

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготовило продукцию, предназначенную для продажи. Для этого были закуплены различные материалы у поставщиков на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС (18%) - 1 800 руб.), начислены заработная плата основному персоналу - 5 600 руб. и страховые взносы во внебюджетные фонды - 1 680 руб.

Продукция была реализована на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 9 000 руб.). Оплата от покупателя поступила на лицевой счет организации.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(1) операции налогоплательщиков - государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") согласно решению учреждения, принятому в рамках его учетной политики. Предположим, что учреждение решило отражать операции по НДС по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету материалы, закупленные у поставщиков	2 105 36 340	2 302 34 730	10 000
Отражены суммы НДС, предъявленные продавцом	2 210 12 560	2 302 34 730	1 800
Отражена оплата поставщику за поставленные товары	2 302 34 830	2 201 11 610 18	11 800
Списаны материалы на изготовление продукции собственного производства, предназначенной для продажи	2 109 60 272	2 105 36 440	10 000
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом материалов	2 303 04 830	2 210 12 660	1 800
Начислена заработная плата основному персоналу, изготавливающему продукцию, предназначенную для продажи	2 109 60 211	2 302 11 730	5 600
Начислены страховые взносы на заработную плату основного персонала	2 109 60 213	2 303 00 730	1 680
Принята к учету изготовленная продукция, предназначенная для продажи	2 105 37 340	2 109 60 211 2 109 60 213 2 109 60 272	17 280
Начислены доходы, полученные от реализации готовой продукции по цене реализации	2 205 30 560	2 401 10 130	59 000
Начислен НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	9 000
Поступила выручка за реализованную продукцию	2 201 11 510 17	2 205 30 660	59 000
Произведено списание готовой продукции при отпуске ее покупателю	2 401 10 130	2 105 37 440	17 280
Перечислен НДС в бюджет (9 000 - 1 800) руб.	2 303 04 830	2 201 11 610 18	7 200

Если права на вычет НДС у учреждения нет, то сумма "входного" НДС относится им на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

1 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.