Вопрос: Какими бухгалтерскими записями следует отразить операции по начислению НДС по полученным авансам? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Какими бухгалтерскими записями следует отразить операции по начислению НДС по полученным авансам?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

В бухгалтерском учете операции по начислению сумм НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 210 11 560

Кредит счета 2 303 04 730

Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2 303 04 830

Кредит счета 2 210 11 660

Указанную корреспонденцию счетов до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 174н необходимо отразить в учетной политике учреждения.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налогоплательщик должен включить в налоговую базу сумму полученной предоплаты. Напомним, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, продавец (в данном случае бюджетное учреждение), получив аванс, обязан выставить счет-фактуру, зарегистрировать его (в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж) и уплатить НДС в бюджет.

Срок выставления продавцом покупателю счета-фактуры определен п. 3 ст. 168 НК РФ и составляет не более пяти календарных дней с момента получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Как разъясняет Минфин в Письме от 12.10.2011 N 03-07-14/99, если между предоплатой и отгрузкой прошло не более пяти календарных дней, счет-фактуру на аванс покупателю можно не выставлять.

Отметим, что при авансовых платежах база по НДС рассчитывается как сумма предоплаты с учетом налога. Налог с нее исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть сумма налога определяется расчетным методом, налоговая ставка рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки (18% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Отражение операции по начислению НДС с аванса отражается по дебету счета 2 210 11 560.

Далее отметим, что в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, отражается по кредиту счета 2 210 11 660.

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

Пример

Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности изготовило продукцию, предназначенную для продажи. В месяце заключения договора оно получило предоплату в сумме 118 000 руб. Общая сумма договора составляет 236 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 36 000 руб.). Поставка продукции заказчику произведена по истечении трех месяцев с момента подписания договора.

Стоимость закупленных материалов на изготовление - 177 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 27 000 руб.).

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила на лицевой счет предоплата в счет предстоящего заказа на поставку продукции	2 201 11 510 17	2 205 30 660	118 000
Начислен НДС с поступившей предоплаты 118 000 руб. x 18/118	2 210 11 560	2 303 04 730	18 000
Приняты к учету материалы, закупленные у поставщиков	2 105 36 340	2 302 34 730	150 000
Отражены суммы НДС, предъявленные продавцом	2 210 12 560	2 302 34 730	27 000
Списаны материалы на изготовление продукции собственного производства, предназначенной для продажи	2 109 60 272	2 105 36 440	150 000
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом материалов	2 303 04 830	2 210 12 660	27 000
Принята к учету изготовленная продукция, предназначенная для продажи	2 105 37 340	2 109 60 272	150 000
Начислены доходы, полученные от реализации готовой продукции по цене реализации	2 205 30 560	2 401 10 130	236 000
Начислен НДС	2 401 10 130	2 303 04 730	36 000
Поступил окончательный расчет от заказчика за поставленную продукцию	2 201 11 510 17	2 205 30 660	118 000
Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты	2 303 04 830	2 210 11 610	18 000
Произведено списание готовой продукции при отпуске покупателю	2 401 10 130	2 105 37 440	150 000
Перечислен НДС в бюджет (36 000 + 18 000 - 27 000 - 18 000) руб.	2 303 04 830	2 201 11 610 18	9 000

1 октября 2015 г.