Вопрос: Бюджетное учреждение после списания автомобиля сдало полученный от демонтажа металлолом в специализированную организацию. Возникает ли обязанность по исчислению НДС? Как отразить операцию в учете? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Бюджетное учреждение после списания автомобиля сдало полученный от демонтажа металлолом в специализированную организацию. Возникает ли обязанность по исчислению НДС? Как отразить операцию в учете?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от обложения НДС. Соответственно, указанные операции, совершаемые бюджетными учреждениями, обложению НДС не подлежат (письма Минфина РФ от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, ФНС РФ от 15.12.2011 N ЕД-20-3/1587).

Начисление доходов от реализации металлолома относится на подстатью 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ. Однако для отражения кассовых поступлений данная подстатья не применяется. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ зачисление денежных средств от реализации макулатуры следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Обоснование. Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 1 ст. 296, п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 9, 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Согласно положениям инструкций N 157н, 174н отходы в виде металлического лома не являются основными средствами и классифицируются как материальные запасы. Следовательно, доходы от реализации металлолома поступают в самостоятельное распоряжение данного учреждения.

Металлолом, полученный в результате списания автомобиля, принимается к учету по текущей оценочной стоимости (п. 106 Инструкции N 157н). В учете данная операция отражается следующей записью:

Дебет счета 2 105 36 340

Кредит счета 1 401 10 172

Списание стоимости металлолома при его реализации производится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2 401 10 172

Кредит счета 2 105 36 440

Что касается расчетов с утилизирующей организацией по сбору металлолома, то в соответствии с п. 4.1 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минфина РФ от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, по мнению автора, их следует осуществлять с использованием счета 0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам". Ведение указанного счета предусмотрено п. 221 Инструкции N 157н. В соответствии с разъяснениями Минфина, изложенными в Письме от 24.04.2012 N 02-04-10/1464, доходы от сдачи металлолома будут являться собственными доходами учреждения. Поэтому все операции по его реализации отражаются по КФО 2 - "приносящая доход деятельность"

При ведении расчетов следует учитывать, что согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождается от обложения НДС.

Рассмотрим пример по отражению данной операции в учете.

Пример

Бюджетное учреждение в результате разборки автомобиля оприходовало металлолом, который впоследствии реализовало специализированной организации на сумму 25 000 руб. Денежные средства за металлолом поступили на счет организации.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован металлолом по оценочной стоимости	2 105 36 340	2 401 10 172	25 000
Списан с учета металлолом для последующей реализации	2 401 10 172	2 105 36 440	25 000
Начислен доход, полученный от реализации металлолома	2 209 74 560	2 401 10 172	25 000
Поступили денежные средства, полученные от реализации металлолома	2 201 11 510 17	2 209 74 660	25 000

1 октября 2015 г.