Вопрос: Обязано ли учреждение при совершении необлагаемых операций в рамках выполнения госзадания выставлять счет-фактуру? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Обязано ли учреждение при совершении необлагаемых операций в рамках выполнения госзадания выставлять счет-фактуру?

С. Валова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Таким образом, если бюджетное учреждение предоставляет услугу, не подлежащую обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, оно вправе по письменному согласию сторон сделки счет-фактуру не выставлять.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника финансирования (Письмо Минфина РФ от 02.09.2011 N 03-07-11/237).

В пункте 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ содержатся перечни операций, не признаваемых объектами налогообложения, а также не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС.

В силу пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, не признаются объектом обложения НДС (Письмо Минфина РФ от 08.05.2014 N 02-02-09/21987).

Далее необходимо отметить, что учреждение, являющееся плательщиком НДС, не обязано выставлять счета-фактуры в следующих случаях (п. 3 ст. 169 НК РФ):

- по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- по операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Счета-фактуры в данном случае не составляются по письменному согласию сторон сделки.

В Письме ФНС РФ от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@ разъяснено, что при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В случае несоставления счетов-фактур в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, или иные документы, содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (Письмо ФНС РФ от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066@).

1 октября 2015 г.